"Народные" поправки налогового законодательства Налог на имущество физических лиц, пожалуй, был самым обсуждаемым налогом в прошлом году. Причина вполне понятна - применяемый порядок исчисления резко увеличил налоговое бремя граждан, имеющих в собственности недвижимое имущество. Немало вопросов возникало и у обладателей "железных коней" по транспортному налогу. Теперь все переживания в прошлом. С 1 января 2010 вступили в силу принятые в ноябре 2009 года два федеральных закона*(1), которые внесли ясность в ранее не урегулированные моменты и защитили семейный бюджет немалого числа налогоплательщиков. Налог на имущество физических лиц В настоящее время элементы налогообложения налогом на имущество физических лиц*(2) (объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, пределы налоговых ставок, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога) определяются не Налоговым кодексом РФ, а Законом РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц". При этом представительные органы местного самоуправления вправе регулировать размеры ставок*(3) в пределах, предусмотренных Законом N 2003-1, и устанавливать для налогоплательщиков налоговые льготы*(4). Отметим, что объектом налогообложения налогом на имущество физических лиц в том виде, в котором взимается налог сегодня, являются только отдельные виды недвижимого имущества, право собственности или переход права собственности на которые подлежат государственной регистрации. Понятно, что плательщиками налога признаются физические лица - собственники такого имущества на территории РФ*(5). Причем в качестве физических лиц выступают не только граждане РФ, но и иностранные граждане и лица без гражданства*(6). Для расчета суммы налога, подлежащей уплате каждым физическим лицом, принципиальное значение имеет правильное применение налоговых ставок. Пунктом 1 статьи 3 Закона N 2003-1 установлены переделы налоговых ставок, которые зависят от суммарной инвентаризационной стоимости имущества: ЪДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДї і ‘в®Ё¬®бвм Ё¬гйҐбвў , агЎ. і ‘в ўЄ  ­ «®Ј , % і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ і„® 300 000 (ўЄ«озЁвҐ«м­®) і„® 0,1 (ўЄ«озЁвҐ«м­®) і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ і‘ўлиҐ 300 000 ¤® 500 000 агЎ. і‘ўлиҐ 0,1 ¤® 0,3 (ўЄ«озЁвҐ«м­®) і і(ўЄ«озЁвҐ«м­®) і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ і‘ўлиҐ 500 000 і‘ўлиҐ 0,3 ¤® 2 (ўЄ«озЁвҐ«м­®) і АДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЩ Под суммарной инвентаризационной стоимостью понимается сумма всех инвентаризационных стоимостей строений, помещений и т.д., признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по налогу*(7). Причем, как было отмечено выше, органы местного самоуправления могут устанавливать различные налоговые ставки применительно к суммарной стоимости отдельных типов использования объектов*(8). Например, в Москве*(9), Смоленске*(10), Челябинске*(11) ставки налога дифференцированы в зависимости от типа помещений - жилые или нежилые. В Тамбове*(12) и Ярковском районе Тюменской области*(13) налоговые ставки применяются в зависимости от того, в каких целях используется имущество - для проживания (в Тамбове), личного использования (в Тюменской области) или осуществления предпринимательской деятельности. В Соколовском муниципальном образовании Саратовского муниципального района Саратовской области все объекты разделены на жилые дома, квартиры, дачи и прочие*(14). А в городе Комсомольске-на-Амуре Хабаровского края все объекты налогообложения распределены по 3 группам: первая - жилые дома, квартиры, дачи и иные строения, помещения и сооружения (за исключением гаражей), используемые в личных целях; вторая - гаражи, используемые для хозяйственных нужд, и третья - жилые и нежилые строения, помещения и сооружения, используемые в целях получения дохода в связи с осуществлением предпринимательской и других видов деятельности*(15). При этом все-таки в большинстве нормативных правовых актов представительных органов местного самоуправления дифференциация ставок зависит только от суммарной инвентаризационной стоимости. Итак, общий порядок расчета подлежащего уплате налога выглядит следующим образом. Сначала рассчитывается суммарная инвентаризационная стоимость всех объектов недвижимости. Если на территории представительного органа местного самоуправления ставки дифференцированы в зависимости от типа помещений (строений, сооружений и т.д.), то подсчитывается суммарная стоимость по каждому типу. И далее к этой суммарной стоимости применяется соответствующая ставка налога. Пример 1 "У физического лица в г. Владивостоке имеется в собственности две квартиры с инвентаризационной стоимостью 290 000 и 410 000 руб. и гараж с инвентаризационной стоимостью 110 000 руб. Во Владивостоке ставки налога установлены в следующих размерах*(16): ЪДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДї і ‘в®Ё¬®бвм Ё¬гйҐбвў , агЎ. і ‘в ўЄ  ­ «®Ј , % і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ і„® 300 000 і 0,1 і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ іЋв 300 000 ¤® 500 000 і 0,2 і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ іЋв 500 000 ¤® 800 000 і 0,3 і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ іЋв 800 000 ¤® 1 000 000 і 0,5 і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ іЋв 1 000 000 ¤® 1 500 000 і 1 і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ іЋв 1 500 000 і 2 і АДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЩ Для выбора ставки определяется суммарная (то есть общая) инвентаризационная стоимость всего имущества. Она составляет 810 000 руб. (290 000 руб. + 410 000 руб. + 110 000 руб.). Исходя из нее выбирается соответствующая ставка налога - 0,5%. Таким образом, сумма налога к уплате будет равна 4050 руб. (810 000 руб. х 0,5%). А если бы таким имуществом владел на праве собственности житель г. Москвы, то его обязательства перед бюджетом выглядели бы совершенно по-иному, поскольку в столице ставки налога установлены в зависимости не только от суммарной инвентаризационной стоимости, но и от типа объектов*(17). ЪДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДї і‘㬬 а­ п Ё­ўҐ­в аЁ§ жЁ®­­ п бв®Ё¬®бвмі ‘в ўЄ  ­ «®Ј , % і і Ё¬гйҐбвў , агЎ. і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ і †Ё«лҐ Ї®¬ҐйҐ­Ёп і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ і„® 300 000 і 0,1 і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ іЋв 300 000 ¤® 500 000 і 0,2 і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ і‘ўлиҐ 500 000 і 0,5 і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ і ЌҐ¦Ё«лҐ Ї®¬ҐйҐ­Ёп і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ і„® 300 000 і 0,1 і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ іЋв 300 000 ¤® 500 000 і 0,3 і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ і‘ўлиҐ 500 000 і 0,5 і АДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЩ Суммарная инвентаризационная стоимость квартир составляет 700 000 руб. (290 000 руб. + 410 000 руб.). Следовательно, для расчета применяется ставка 0,5%. Подлежащая уплате сумма налога по квартирам равна 3500 руб. (700 000 руб. х 0,5%). Суммарная инвентарная стоимость прочих объектов (в данном случае гаража) составляет 110 000 руб. Значит, применяется ставка 0,1% и сумма налога будет равна 110 руб. (110 000 руб. х 0,1%). Итого: 3610 руб. (3500 руб. + 110 руб.). Интересно, что при установлении различных ставок в зависимости только от суммарной инвентаризационной стоимости, без учета типа или назначения имущества, Минфин России считает вполне логичным для определения налоговой ставки включать в расчет суммарной стоимости всего имущества даже те строения (помещения), которые не будут облагаться налогом на имущество физических лиц. Например, физическое лицо имеет в собственности жилое помещение и здание магазина, используемое им в предпринимательской деятельности, по которой он применяет УСН или переведен на уплату ЕНВД. И в этом случае инвентаризационная стоимость здания магазина будет учитываться при определении налоговой ставки налога на имущество в отношении жилого помещения, принадлежащего этому физическому лицу*(18). И конечно, самым дискуссионным вопросом до принятия Федерального закона от 28.11.2009 N 283-ФЗ "О внесении изменений..." был порядок расчета подлежащего уплате налога на имущество, если у имущества (квартиры, дома и т.д.) несколько собственников. Пример 2 "У физического лица в г. Перми имеется на праве общей долевой собственности квартира (доля в праве 1/4) с инвентаризационной стоимостью 520 000 руб. Пермской городской думой установлены ставки налога в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Они выглядят следующим образом*(19): ЪДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДї і ‘㬬 а­ п Ё­ўҐ­в аЁ§ жЁ®­­ п і ‘в ўЄ  ­ «®Ј , % і і бв®Ё¬®бвм Ё¬гйҐбвў , агЎ. ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ і і †Ё«лҐ ¤®¬ , і Џа®зЁҐ ®ЎкҐЄвл і і і Єў авЁал і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ і„® 300 000 і 0,1 і 0,1 і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ іЋв 300 001 ¤® 500 000 і 0,2 і 0,3 і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ і‘ўлиҐ 500 000 і 0,6 і 2 і АДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЩ Казалось бы, вполне логично при определении подлежащего уплате налога на имущество учитывать только ту собственность, которой владеет данное физическое лицо. И если ему принадлежит 1/4 доли в праве, то и стоимость принадлежащего ему имущества должна составлять 130 000 руб. (520 000 руб. / 4). В такой ситуации при расчете налога следовало бы применять налоговую ставку 0,1%. Значит, и в бюджет каждому из четырех собственников нужно было бы заплатить налог всего по 130 руб. (130 000 руб. х 0,1%). Именно в соответствии с таким порядком расчета уплачивали налог физические лица до 1 января 2008 года. Однако в апреле 2008 года Минфин России предписал иной алгоритм расчета*(20). Суть его сводилась к тому, что для исчисления налога на имущество конкретного физического лица необходимо применять инвентаризационную стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения (в данном случае всей квартиры). Исходя именно из этой инвентаризационной стоимости нужно выбирать соответствующую ставку и рассчитывать сумму налога. Поскольку инвентаризационная стоимость всей квартиры равна 520 000 руб., должна применяться ставка налога в размере 0,3%. Тогда сумма налога, подлежащая уплате в бюджет каждым собственником квартиры, будет составлять 390 руб. (520 000 руб. х 0,3% х 1/4). Аналогичный порядок расчета нужно было применять, если на территории одного муниципального образования у налогоплательщика имеются два объекта недвижимости, один из которых принадлежит ему на праве общей долевой собственности, а другой - на праве собственности. Пример 3 "У физического лица в г. Владивостоке имеются на праве собственности гараж с инвентаризационной стоимостью 100 000 руб. и на праве общей долевой собственности квартира (доля в праве 1/4) с инвентаризационной стоимостью 780 000 руб. Согласно установленному Минфином России порядку для расчета налога должна применяться ставка 0,5%, так как суммарная инвентаризационная стоимость всего имущества составляет 880 000 руб. (780 000 руб. + 100 000 руб.). Значит, и налог, подлежащий уплате в бюджет, будет равен 1475 руб. ((780 000 руб. х 0,5% х 1/4) + 100 000 руб. х 0,5%). Хотя до появления соответствующих разъяснений Минфина эта сумма составила бы всего 295 руб. ((780 000 руб. х 1/4 + 100 000 руб.) х 0,1%). Как видим, сумма налога, рассчитанная с учетом разъяснений Минфина России, существенно больше! И налоговые органы, руководствуясь ими*(21), во многих регионах поспешили произвести перерасчеты, причем сразу за несколько предыдущих лет. В то же время, понимая неоднозначность ранее существовавшей практики исчисления налога налоговыми органами в различных регионах России, финансовое ведомство было вынуждено рекомендовать производить расчеты предложенным образом за 2009 год и выполнить перерасчет налога только за 2008 год*(22). Предлагаемый Минфином порядок даже с учетом послабления в периоде перерасчета вызвал у граждан волну возмущения. Отсюда - многочисленные письма Минфина России, адресованные налогоплательщикам из различных регионов, подтверждающие правомерность действий местных налоговых органов*(23). Свою позицию финансовое ведомство обосновывало, ссылаясь на нормы Закона N 2003-1, которые не предусматривали в качестве объекта налогообложения долю в праве собственности на жилой дом, квартиру, комнату, дачу и т.д. Поэтому исчислять налог нужно было исходя из инвентарной стоимости объекта налогообложения и налоговой ставки, соответствующей инвентаризационной стоимости объекта в целом. С 1 января 2010 года, после вступления в силу Закона N 283-ФЗ, эта вопиющая несправедливость была устранена*(24). Теперь в статье 2 Закона N 2003-1 появился такой объект налогообложения, как доля в праве общей долевой собственности на жилые дома, квартиры, дачи и т.д. Кроме того, в новой редакции пункта 2 статьи 5 Закона N 2003-1 предусмотрено, что в целях применения Закона N 2003-1 инвентаризационная стоимость доли в праве общей долевой собственности на имущество определяется как произведение инвентаризационной стоимости имущества и соответствующей доли. А инвентаризационная стоимость имущества, находящегося в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, - как часть инвентаризационной стоимости указанного имущества пропорционально числу собственников данного имущества. Буквально это означает, что при расчете налога сначала инвентаризационная стоимость имущества, находящегося в общей долевой или совместной собственности, будет распределяться между собственниками, и уже с учетом этой исчисленной инвентаризационной стоимости доли будет выбираться соответствующая ставка налога. Значит, в примере 2 сумма налога, подлежащая уплате в бюджет каждым собственником, будет составлять все-таки 130 руб., а не 390 руб. А для ситуации, рассмотренной в примере 3, - всего 295 руб., а не 1475 руб. Более того, статья 7 Закона N 283-ФЗ устанавливает, что действие как раз тех положений, которые влияют на порядок расчета налога при наличии долевой или общей собственности, распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года. В связи с этим Минфин России поспешил заверить, что предлагаемый им ранее порядок, направленный в адрес ФНС России письмом от 21.04.2008 N 03-05-04-01/19, при исчислении суммы налога на имущество физических лиц за 2009 год применяться не должен. Поэтому налогоплательщики вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о зачете (возврате) излишне уплаченной за 2009 год суммы налога*(25). Однако применительно к 2008 году, к сожалению, разъяснения Минфина России остаются в силе. Следует отметить, что с 2010 года согласно Закону N 283-ФЗ в числе объектов налогообложения в Законе N 2003-1 появился и вид имущества - комната. Но такие серьезные последствия для расчета сумм налога, как введение в объекты доли в праве, это изменение вызвать не должно. И объясняется это тем, что и до указанной поправки Минфин России разъяснял, что согласно статье 16 Жилищного кодекса РФ комната относится к жилым помещениям. Поэтому право собственности на комнату в коммунальной квартире как на жилое помещение также подлежит государственной регистрации*(26). Значит, комната является самостоятельным объектом обложения по налогу на имущество физических лиц. Следовательно, если за физическим лицом зарегистрировано право собственности на комнату в коммунальной квартире, то сумма налога на имущество исчисляется налоговыми органами исходя из суммарной инвентаризационной стоимости комнаты и ставки налога, соответствующей суммарной инвентаризационной стоимости комнаты*(27). Кроме того, в Закон N 2003-1 внесена еще одна важная поправка. Чтобы понять ее суть, нужно вспомнить, что налог на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами на основании инвентаризационной стоимости объектов по состоянию на 1 января каждого года*(28). Сведения, необходимые для исчисления налога, должны представляться органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органами технической инвентаризации ежегодно в срок до 1 марта*(29). Следовательно, именно налоговые органы обязаны вручать гражданам не позднее 1 августа налоговые уведомления, в которых указываются размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, сроки уплаты налога*(30) и платежные документы ПД (налог)*(31). Причем налоговое уведомление должно передаваться физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, когда плательщик уклоняется от получения налогового уведомления, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении 6 дней с даты направления такого письма*(32). Если же физическое лицо не уплатило налога в срок, то ему направляется требование об уплате налога не позднее 3 месяцев после наступления срока уплаты налога. Так, при неуплате налога по сроку 15 сентября требование об уплате налога должно быть направлено не позднее 15 декабря, а по сроку 15 ноября - не позднее 15 февраля. С 2010 года в пунктах 10 и 11 Закона N 2003-1 уточнено, что физические лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за 3 года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления. Аналогично и перерасчет суммы налога допускается не более чем за 3 года до года направления налогового уведомления в связи с перерасчетом суммы налога. Это значит, что если по какой-либо причине налоговый орган не начислял налога (например, в связи с отсутствием необходимой информации от органов регистрации и технической инвентаризации или из-за технических сбоев в базе, или по иным причинам) и не направлял уведомление, то он вправе обязать уплатить налог только за 3 предыдущих года. И если физическое лицо в 2010 году получит налоговое уведомление об уплате налога на имущество за 2006 год, то такое уведомление можно проигнорировать. Транспортный налог Радостной новостью ушедшего, 2009, года для владельцев транспортных средств явилось непринятие закона, вносящего уточнение в статью 361 НК РФ в части увеличения налоговых ставок. Однако обратите внимание, что законодатель, оставляя в главе 28 НК РФ размер налоговых ставок на прежнем уровне, тем не менее внес с 1 января 2010 года изменение в пункт 2 статьи 361 НК РФ*(33), предоставляющее субъектам РФ право увеличивать (уменьшать) налоговые ставки до 10 раз. До внесения этой поправки максимальный размер увеличения (уменьшения) составлял только 5 раз. Таким образом, отклоненное на федеральном уровне повышение размеров транспортного налога передано на усмотрение органов власти субъектов РФ. Интересно, что, устанавливая ставки транспортного налога на 2010 год, некоторые субъекты РФ уже превысили 5-кратный барьер. Например, в Архангельской области*(34) ставка транспортного налога для легковых автомобилей мощностью свыше 150 до 200 л. с. увеличена по сравнению с нормами НК РФ в 5,4 раза (с 10 до 54 руб.), свыше 200 до 250 л. с. - в 6,73 раза (с 15 до 101 руб.), а свыше 250 л. с. - в 6,77 раза (с 30 до 203 руб.). В Белгородской области*(35): свыше 100 до 150 л. с. - в 5,36 раза (до 37,5 руб.), свыше 150 л. с. - в 6,25 раза. В Калининградской области*(36): свыше 100 л. с. - в 6,3 раза. Кроме того, с 2010 года предусмотрена возможность дифференциации налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств с учетом количества лет, прошедших с года их выпуска и (или) экологического класса*(37). Напомним, ранее различие налоговых ставок могло определяться сроком полезного использования транспортного средства*(38). Нововведение уже нашло отражение, например, в порядке исчисления транспортного налога в Республике Бурятия*(39). Там размер налоговых ставок варьируется для 3 категорий автомобилей: для тех, у которых с года выпуска прошло до 5 лет включительно, свыше 5 до 10 лет включительно и свыше 10 лет. Причем чем старее автомобиль, тем ниже ставка транспортного налога. Например, для автомобилей до 100 л. с. включительно установлены ставки в размере 7, 6,50 и 6,25 руб. соответственно. И еще очень важно, что для уплаты транспортного налога с 2010 года также установлен "срок давности"*(40). Теперь, в случае если налоговый орган по какой-либо причине не направлял владельцу транспортного средства налогового уведомления, он вправе это сделать не более чем за 3 налоговых периода (календарных года), предшествующих календарному году направления уведомления. Следовательно, налогоплательщики - физические лица на основании таких уведомлений уплачивают налог не более чем за 3 предшествующих года. Как видим, поправки, внесенные в порядки исчисления налога на имущество физических лиц и транспортного налога, можно смело отнести к разряду улучшающих положение налогоплательщиков. В.В. Сидорова, руководитель экспертно-консультационного отдела компании ПРАВОВЕСТ "В курсе правового дела", N 5, март 2010 г. ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД *(1) Федеральный закон от 28.11.2009 N 282-ФЗ "О внесении изменений в главы 22 и 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"; Федеральный закон от 28.11.2009 N 283-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" *(2) п. 1 ст. 17 НК РФ *(3) п. 1 ст. 3 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" *(4) п. 4 ст. 4 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 *(5) ст. 1 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 *(6) ст. 11 НК РФ *(7) п. 3 инструкции МНС России от 02.11.1999 N 54 *(8) п. 3 ст. 1 Федерального закона от 28.11.2009 N 283-ФЗ *(9) Закон г. Москвы от 23.10.2002 N 47 "О ставках налога на имущество физических лиц" *(10) решение Смоленского городского совета от 23.10.2009 N 1259 *(11) решение Челябинской городской думы четвёртого созыва от 26.11.2009 N 8/6 *(12) решение Тамбовской городской думы от 25.11.2009 N 1227 *(13) решение думы Ярковского муниципального района Тюменской области от 10.11.2009 N 23 *(14) решение совета Соколовского муниципального образования Саратовского муниципального района Саратовской области от 25.11.2009 N 01-06/83 *(15) решение городской думы г. Комсомольска-на-Амуре Хабаровского края от 14.10.2009 N 68 *(16) решение думы г. Владивостока от 17.11.2005 N 130 *(17) Закон г. Москвы от 23.10.2002 N 47 "О ставке налога на имущество физических лиц" *(18) письма Минфина России от 26.10.2009 N 03-05-06-01/287, от 14.10.2008 N 03-05-06-01/32, от 13.10.2008 N 03-05-04-01/32 *(19) решение Пермской городской думы от 28.11.2006 N 303 *(20) письмо Минфина России от 21.04.2008 N 03-05-04-01/19 *(21) постановление Правительства РФ от 30.06.2004 N 329 "О Министерстве финансов Российской Федерации" *(22) письмо Минфина России от 21.04.2008 N 03-05-04-01/19 *(23) письма Минфина России от 07.05.2008 N 03-05-04-01/20, от 13.10.2008 N 03-05-04-01/32, от 14.10.2008 N 03-05-06-01/32, от 25.02.2009 N 03-05-06-01/07, от 01.06.2009 N 03-05-06-01/19, от 05.06.2009 N 03-05-06-01/20, от 22.06.2009 N 03-05-06-01/23, от 24.06.2009 N 03-05-06-01/24, от 15.07.2009 N 03-05-06-01/32, от 11.08.2009 N 03-05-06-0/71, от 08.09.2009 N 03-05-06-01/157, Минфина и ФНС России от 10.08.2009 N ШС-20-3/1141, от 14.09.2009 N 03-05-06-01/174, от 14.09.2009 N 03-05-06-01/189 и т.д. *(24) п. 2 ст. 1 Федерального закона от 28.11.2009 N 283-ФЗ *(25) письма Минфина России от 03.12.2009 N 03-05-04-01/98, от 04.12.2009 N 03-05-06-01/332 *(26) Федеральный закон от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" *(27) письма Минфина России от 16.09.2009 N 03-05-04-01/78, от 14.09.2009 N 03-05-06-01/189, от 14.09.2009 N 03-05-06-01/174, от 14.09.2009 N 03-05-06-01/190, от 11.09.2009 N 03-05-06-01/172, от 10.09.2009 N 03-05-04-01/72, от 19.01.2009 N 03-05-04-01/06 *(28) п. 1, п. 2 ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 *(29) п. 1 Порядка представления уполномоченными организациями технической инвентаризации в налоговые органы сведений об объектах недвижимого имущества, утв. приказом Госстроя РФ N 36, МНС России N БГ-3-08/67 от 28.02.2001; приказ Росрегистрации России N 228, ФНС России N САЭ-3-21/906@ от 28.12.2006; п. 11 инструкции МНС России от 02.11.1999 N 54 (ред. от 27.02.2003) *(30) приказ ФНС России от 31.10.2005 N САЭ-3-21/551@; п. 8 ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 *(31) приказ ФНС России от 31.10.2005 N САЭ-3-21/551@ *(32) п. 23 инструкции МНС России от 02.11.1999 N 54 (ред. от 27.02.2003) *(33) п. 4 ст. 1 Федерального закона от 28.11.2009 N 282-ФЗ *(34) Закон Архангельской области от 27.11.2009 N 102-внеоч.-ОЗ "О внесении изменений в областной закон "О транспортном налоге" *(35) Закон Белгородской области от 19.11.2009 N 310 "О внесении изменения в статью 1 закона Белгородской области "О транспортном налоге" *(36) Закон Калининградской области от 30.11.2009 N 397 "О внесении изменений в Закон Калининградской области "О транспортном налоге" *(37) пп. "б" п. 4 ст. 1 Федерального закона от 28.11.2009 N 282-ФЗ *(38) п. 3 ст. 361 НК РФ (в ред. до 01.01.2010) *(39) Закон Республики Бурятия от 11.11.2009 N 1158-IV "О внесении изменений в статью 3 Закона Республики Бурятия..." *(40) п. 4 ст. 4 Федерального закона от 28.11.2009 N 283-ФЗ