"Перевыставление" счетов-фактур и применение налогового вычета по НДС на их основании не противоречит положениям НК РФ
Суть проблемы
В соответствии со статьей 168 НК РФ счет-фактура подлежит оформлению продавцом товаров (работ, услуг). Следовательно, право на оформление счета-фактуры возникает только в том случае, если субъект совершает операцию по реализации.
В соответствии со статьей 39 НК РФ под реализацией понимается передача права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица или оказание услуг.
Проблема "перевыставления" счетов-фактур приобрела особый "колорит" в отношении коммунальных услуг: налоговые органы настаивают на неправомерности "перевыставления" счетов-фактур, поскольку лица, "перевыставляющие" счета-фактуры, не оказывают соответствующих услуг. Вследствие этого, реальный потребитель коммунальных услуг может учесть расходы по опосредованной оплате коммунальных услуг в целях исчисления налога на прибыль. Но возмещать НДС не вправе...
Судебные решения
Налогоплательщик (арендодатель) "перевыставлял" в адрес своих контрагентов (арендаторов) счета-фактуры на суммы потребленных последними в период аренды помещений коммунальных услуг.
Вследствие этого не вся сумма полученного арендодателем возмещения затрат была учтена в целях исчисления налога на прибыль (данная сумма была учтена за вычетом налога на добавленную стоимость).
Налоговый орган признал действия налогоплательщика необоснованными: арендодатель не имел права выдавать контрагенту счет-фактуру с выделенной суммой налога на добавленную стоимость.
Подобный подход налоговых органов находит отражение и в соответствующих разъяснениях финансового ведомства (письмо Минфина России от 31.12.2008 N 03-07-11/392).
ВАС РФ в целях выработки единой судебной практики привел следующие доводы в поддержку налогоплательщиков.
В соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ право на налоговый вычет по НДС возникает при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).
Таким образом, право на вычет в соответствии с НК РФ возникает у лица - плательщика НДС, ставшего реальным (фактическим) потребителем соответствующих товаров (работ, услуг).
Также необходимо помнить о мнении Конституционного Суда РФ, изложенном в Определении от 11.05.2006 N 157-О.
В данном судебном акте прямо указано на то, что право на налоговый вычет не может быть поставлено в зависимость от выбираемой модели гражданско-правовых взаимоотношений хозяйствующих субъектов.
Правом на налоговый вычет должно быть наделено лицо, фактически осуществившее расходы по приобретению соответствующих товаров (работ, услуг).
Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12664/08
А.А. Куликов,
консультант по налогам и сборам e-mail: kaafsnp@mail.ru
"БУХ.1С", N 5, май 2009 г.