"По каким формам представить бухгалтерскую отчетность за I квартал?"
(интервью с И.Р. Сухаревым, начальником отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России)
Пора составлять квартальную отчетность. Но в связи с принятием Минфином России приказа от 02.07.2010 N 66н у бухгалтеров появилось немало вопросов. На самые актуальные из них мы попросили ответить Сухарева Игоря Робертовича, начальника отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России.
Ред.: По каким формам организации должны представлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за 2011 год (I квартал, полугодие и 9 месяцев)? Исходя из прямого прочтения приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н новые формы применяются начиная с годовой отчетности за 2011 год. Про промежуточную отчетность там ничего не сказано. Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н признан утратившим силу с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год. Означает ли это, что промежуточную отчетность (в том числе за I квартал 2011 года) следует сдавать по прежним формам? Или право выбора форм промежуточной отчетности остается за организацией?
И.Р.: Общие требования к промежуточной бухгалтерской отчетности, содержание ее составляющих, правила оценки статей определяет ПБУ 4/99. Промежуточная бухгалтерская отчетность включает данные об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее деятельности нарастающим итогом с начала года. Исходя из требований ПБУ 4/99 при формировании промежуточной отчетности содержание включаемых в ее состав бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках должно соответствовать формам и содержанию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, включаемых в состав годовой бухгалтерской отчетности. Поэтому формы промежуточной бухгалтерской отчетности 2011 года (как и любого другого года) должны соответствовать формам годовой бухгалтерской отчетности.
Вопрос о применении приказа N 66н к промежуточной отчетности не вполне корректен. Ведь большая часть утвержденных им форм в промежуточной отчетности в принципе не используется. Здесь можно вести речь лишь о применимости к промежуточной отчетности бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, включенных в приложение N 2 к этому приказу.
Для соблюдения последовательности и сопоставимости представляемой информации форматы промежуточных и годовых отчетов должны быть едиными, и поэтому промежуточные балансы и отчеты о прибылях и убытках 2011 года следует готовить по новым формам.
На необходимость соответствия форм промежуточной бухгалтерской отчетности 2011 года формам годовой бухгалтерской отчетности за этот год указано в разделе "Составление промежуточной бухгалтерской отчетности в 2011 г." письма Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01.
Конечно, сама по себе сдача промежуточной отчетности по старым формам не может рассматриваться как нарушение порядка составления и представления отчетности. Однако лишь до той поры, пока не представлена годовая отчетность в новом формате. Все дело в том, что организация не может менять формы отчетности в процессе накопления данных нарастающим итогом с начала года. В частности, после сдачи отчетности за 9 месяцев по старым формам нельзя будет применять новые формы для подготовки годовой отчетности. Ведь в таком случае годовая отчетность становится несопоставимой с промежуточными отчетами за этот же период, а это уже нарушение одного из главных принципов представления бухгалтерской отчетности.
Ред.: Новые формы отчетности содержат строки и графы, которые не совпадают с прежними формами. Как поступить - поставить прочерки в тех строках, которых не было в старых формах или переделывать всю отчетность за предыдущие периоды?
И.Р.: Отчетность за предыдущие периоды переделывать не нужно. Однако это не означает, что в строках, которых не было в старых формах, можно ставить прочерки. Их проставляют только при отсутствии данных. В рассматриваемой же ситуации имеющиеся данные прошлых периодов должны быть сгруппированы по-новому и детализированы по соответствующим показателям.
Если данные за период, предшествовавший отчетному году, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием ее причин*(1).
По действующим правилам сопоставимость показателей отчетного периода с показателями прошлых периодов достигается иначе - путем представления сразу и тех и других в одной отчетности - за отчетный период. То есть в отчетности за 2011 год должна быть отражена информация как минимум за один предыдущий год - за 2010. И эти сравнительные данные должны представляться в новом формате.
По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год) должны быть приведены данные минимум за 2 года - отчетный и предшествующий отчетному*(2).
Так, бухгалтерский баланс в годовой отчетности 2011 года должен содержать данные как минимум на три даты - 31 декабря 2011 года, 31 декабря 2010 года, 31 декабря 2009 года, которые обозначают начало и конец двух периодов - отчетного и предыдущего. При этом все три цифры представляются в одной таблице и соответствуют новому формату отчетности, в том числе новым названиям строк.
Конечно, для выполнения этой задачи организации придется несколько поменять структуру отчетных показателей, причем не только за отчетный, но и за предыдущий период. Что потребует определенной работы. Но эта работа никоим образом не означает переделку форм предыдущей отчетности, она заключается лишь в модификации методики формирования отчетности.
Ред.: Благодарим Вас, Игорь Робертович, за подробные разъяснения. Надеемся, они помогут бухгалтерам при подготовке промежуточной отчетности.
"В курсе правового дела", N 7, апрель 2011 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) п. 10 ПБУ 4/99; п. 35 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н
*(2) п. 10 ПБУ 4/99