"По ту сторону" налоговой платежки
Какие ошибки в поручении на перечисление налога наиболее опасны, какие можно поправить без особых последствий? Чтобы понять это, заглянем "по ту сторону" налоговой платежки.
Много неприятностей организации доставляют ошибки, которые случаются при заполнении платежных документов на перечисление налогов. Несвоевременное отражение платежей в электронной карточке организации "Расчеты с бюджетом", возникновение недоимки, начисление пеней, сверка расчетов с инспекцией, дополнительный документооборот, а иногда и отвлечение из оборота денежных средств на повторное перечисление уже уплаченного налога - вот некоторые последствия "огрехов" в налоговой платежке. Принципиальное значение имеет один факт: выполнил налогоплательщик свою обязанность по уплате налогов или допущенная ошибка привела к тому, что эта обязанность осталась неисполненной.
Попасть в бюджет и не вернуться!
Приказом Минфина России от 5 сентября 2008 г. N 92н утвержден Порядок учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации (далее - Порядок). В соответствии с ним денежные средства, поступающие на счет Федерального казначейства, распределяются по бюджетам в соответствии с кодами бюджетной классификации (п. 5 Порядка).
Порядок предусматривает, что платежи, которые в связи с ошибками в платежных поручениях нельзя отнести к действующей статье "государевой казны", считаются невыясненными (учитываются в Федеральном казначействе по КБК "Невыясненные поступления, зачисляемые в федеральный бюджет" - п. 10 Порядка).
От характера ошибки зависит, выполнена ли обязанность плательщика, связанная с перечислением налогов в бюджетную систему РФ (ст. 45 НК РФ).
С точки зрения правильности заполнения платежного получения, обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком в момент предъявления им в банк поручения на перечисление с его расчетного счета в бюджет на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств при наличии достаточного денежного остатка на день платежа (п. 3 ст. 45 НК РФ).
Обязанность по уплате налога не признается исполненной в случае неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога, номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства (п. 4 ст. 45 НК РФ).
Сведения о реквизитах счетов, открытых территориальным органам Федерального казначейства в подразделениях расчетной сети Центрального банка для учета поступлений и их распределения между бюджетами (счетов органа Федерального казначейства), центральный аппарат и органы Федерального казначейства доводят не позднее дня, следующего за днем их открытия или изменения, до администраторов поступлений в бюджет (п. 3 Порядка). Последние в свою очередь информируют о них плательщиков (п. 3 Порядка).
Администратор, он же контролер - 2010
Двадцатизначный код, в указании которого в платежном поручении налогоплательщики допускают больше всего ошибок (КБК), несет в себе в том числе информацию об органе, который администрирует данный платеж.
Эта информация заключена в первых трех цифрах КБК. Например, если КБК начинается с цифр "182", эти платежи - под контролем ФНС России.
Это важно
Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком (п. 3 ст. 45 НК РФ):
- с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;
- с момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ;
- со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства;
- со дня вынесения налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога;
- со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с Налоговым кодексом на налогового агента;
- со дня уплаты декларационного платежа в соответствии с федеральным законом об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами.
Обязанность по уплате налога не признается исполненной в случаях (п. 4 ст. 45 НК РФ):
- отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ;
- отзыва налогоплательщиком-организацией, которому открыт лицевой счет, или возврата органом Федерального казначейства (иным уполномоченным органом, осуществляющим открытие и ведение лицевых счетов) налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ;
- возврата местной администрацией либо организацией федеральной почтовой связи налогоплательщику - физическому лицу наличных денежных средств, принятых для их перечисления в бюджетную систему РФ;
- неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства;
- если на день предъявления налогоплательщиком в банк (орган Федерального казначейства, иной уполномоченный орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов) поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, которые предъявлены к его счету (лицевому счету) и в соответствии с гражданским законодательством РФ исполняются в первоочередном порядке, и если на этом счете (лицевом счете) нет достаточного остатка для выполнения всех требований.
В конце 2009 года были приняты три федеральных закона о бюджетах ПФР, ФСС и ФОМС России на 2010-2012 годы. В них содержатся КБК для уплаты страховых взносов, введенных в связи с отменой ЕСН, в 2010 году:
- в ПФР 392 1 02 02010 06 0000 160 - для страховых взносов на страховую часть пенсии, 392 1 02 02020 06 0000 160 - для страховых взносов на накопительную часть пенсии (Федеральный закон от 30 ноября 2009 г. N 307-ФЗ);
- в ФФОМС России 392 1 02 02100 08 0000 160 (Федеральный закон от 28 ноября 2009 г. N 294-ФЗ);
- в ФСС России 393 1 02 02090 07 0000 160 (Федеральный закон от 28 ноября 2009 г. N 292-ФЗ).
Обращаем внимание на то, что для уплаты страховых взносов, к примеру в ФФОМС, указывается КБК 392 1 02 02100 08 1000 160, для перечисления пеней по нему - 392 1 02 02100 08 2000 160, а для уплаты штрафов используется КБК 392 102 02100 08 3000 160.
В соответствии со статьей 144 Бюджетного кодекса бюджет ТФОМС теперь относится к территориальным государственным внебюджетных фондам. Поэтому КБК для уплаты взносов в вышеназванных федеральных законах вы не увидите. Код бюджетной классификации для уплаты страховых взносов в ТФОМС в настоящее время можно найти на сайте Пенсионного фонда России: 392 1 02 02110 09 1000 160 - для уплаты взносов, 392 1 02 02110 09 2000 160 - для перечисления пеней и т.д.
Поэтому "путать" с 2010 года КБК для уплаты ТФОМС и ФФОМС крайне нежелательно.
Уплата страховых взносов, пришедших на смену ЕСН, не регулируется Налоговым кодексом, то есть их администратором налоговая служба больше не является. Ее сменил ПФР в отношении обязательных пенсионных взносов и взносов на обязательное медицинское страхование и ФСС России - в отношении взносов на обязательное социальное страхование. Ошибка в КБК при их перечислении позволяет считать обязанность по уплате страховых взносов неисполненной (подп. 4 п. 5 ст. 18 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ).
Это важно
Под администрированием понимается контроль исчисления, своевременной уплаты, учета; взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней и штрафов по ним в соответствии с законодательством Российской Федерации (Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 25 декабря 2008 г. N 145н).
Кто вернет невыясненный платеж
Напомним, что определяющим условием для признания налоговой обязанности плательщика неисполненной является непоступление налога в бюджет вследствие ошибки в счете Федерального казначейства (ст. 11 НК РФ). Нельзя также ошибаться в наименовании банка получателя платежа - администратора конкретного налога. Уточнять платежи с такими ошибками вы не сможете.
Чтобы деньги поступили в бюджет, нужно оформить новое платежное поручение и перечислить не поступившую в бюджет сумму заново. А казначейство возвратит "ошибочные" деньги по месту зачисления платежа на основании письменного обращения администратора поступлений в бюджет (налоговой инспекции), которому предназначался платеж. К обращению должно быть приложено заявление плательщика и копия решения главного администратора поступлений в бюджет (УФНС России по субъекту РФ) (п. 12 Порядка).
Обязанность налогоплательщика также будет считаться неисполненной, если окажется, что поступивший в казну платеж к налогам отношения не имеет, - к примеру, когда содержание тестового поля "Назначение платежа" не представляет основания для отнесения такого платежа к налогам, сборам и иным платежам, подлежащим перечислению в бюджет (п. 12 Порядка).
Это важно
Перечень территориальных органов Федеральной налоговой службы, на которые возлагаются полномочия администраторов доходов бюджетов с полномочиями главных администраторов, утвержден в приложении 4 к приказу ФНС России от 5 декабря 2008 г. N ММ-3-1/643@ "О порядке осуществления органами ФНС бюджетных полномочий главных администраторов доходов и администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации" (в ред. приказа ФНС России от 4 февраля 2009 г. N ММ-7-1/48@).
Если ошибка в КБК не позволяет идентифицировать администратора платежа, то казначейство само сообщает плательщику о том, что его платеж не может быть зачислен в бюджет, и возвращает деньги на основании его заявления.
Возврат "невыясненных" денег происходит не позднее трех рабочих дней со дня поступления заявления. Поэтому чем раньше обнаружится ошибка, тем быстрее вернутся деньги.
Цена этой ошибки чрезвычайно велика: пока платеж не зачислен по назначению, обязанность налогоплательщика по уплате налога (сбора) считается неисполненной, образуется недоимка, "капают" пени, из оборота выбывают деньги, возврат которых требует времени.
Но если платеж поступил на нужный счет Федерального казначейства и нет сомнений в его принадлежности к налогам, сборам и иным платежам, взимаемым в соответствии с Налоговым кодексом, то прочие "огрехи" в заполнении платежного поручения можно уточнить без начисления пеней.
Уточнять разрешается!
Налоговый кодекс позволяет уточнить платеж в части основания, типа, принадлежности платежа, налогового периода, статуса плательщика без начисления пеней (п. 7 ст. 45 НК РФ, письмо Минфина России от 14 августа 2007 г. N 03-02-07/1-377).
Внимание
Пени - это денежная сумма, которую налогоплательщик должен заплатить в бюджет в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки (ст. 75 НК РФ). Пени по своей природе являются компенсацией потерь государственной казны в результате недополучения сумм обязательных платежей в установленный срок (определение Конституционного Суда РФ от 4 июля 2002 г. N 202-0).
Чтобы представить себе процедуру уточнения платежа, администрируемого налоговыми органами, обратимся к приказу ФНС России от 16 марта 2007 г. N ММ-3-10/138@ "Об утверждении рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах базы данных "Расчеты с бюджетом" (далее - Рекомендации).
В идеале уточнение платежа выглядит так. Когда на счет Федерального казначейства поступают деньги, которые не представляется возможным распределить по статьям бюджета, они относятся к невыясненным поступлениям (п. 10 Порядка). Казначейство обращается с запросом на выяснение принадлежности таких платежей к их администратору - налоговой инспекции (в статье мы рассматриваем именно этого администратора). Контролеры в свою очередь направляют горе-плательщику уведомление об уточнении платежа. Когда заявление об уточнении платежа получено (см. документ), инспекция перерасчитывает пени с момента уплаты налога в бюджет.
                                                         „®Єг¬Ґ­в
ЋЎйҐбвў® б ®Ја ­ЁзҐ­­®© ®вўҐвб⢥­­®бвмо "‡ Є в"          ђгЄ®ў®¤ЁвҐ«о Ё­бЇҐЄжЁЁ ”Ќ‘ ђ®ббЁЁ
€ЌЌ 7714111111, ЉЏЏ 771401001                                     N 14 Ї® Ј. Њ®бЄўҐ
ЋѓђЌ 1045011111111                                125284, Ј. Њ®бЄў , 2-© Ѓ®вЄЁ­бЄЁ© Їа., ¤. 8, бва. 1
125315, Ј. Њ®бЄў , 2-© Ѓ «вЁ©бЄЁ© ЇҐа., ¤. 4
€бе. N 123/45 ®в 11 п­ў ап 2010 Ј.
’Ґ«. 8-495-322-22-33
Заявление
об уточнении платежа
ООО "Закат" просит уточнить реквизиты платежного поручения от 31 декабря 2009 г. N 333 на уплату ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет за декабрь 2009 г. на сумму 34 027 рублей. В указанном платежном поручении ошибочно указан код причины постановки на учет ООО "Закат" - проставлен "771402001". Просим считать запись неверной, следовало указать значение КПП "771401001".
ѓҐ­Ґа «м­л© ¤ЁаҐЄв®а ЋЋЋ "‡ Є в"  ѓ®аҐ¬лЄЁ­   €.€. ѓ®аҐ¬лЄЁ­
                                 ___________
ѓ« ў­л© ЎгеЈ «вҐа  Ѓа®иЄЁ­    „.„. Ѓа®иЄЁ­ 
                  __________
Это в теории, а на практике уведомления от налоговиков можно и не дождаться. Поэтому многие фирмы отслеживают бюджетные платежи самостоятельно и в случае обнаружения ошибок подают заявление об их уточнении, не надеясь на помощь налоговиков. Инспекция на основании полученного заявления плательщика проверяет поступление денежных средств на соответствующий счет Федерального казначейства по указанному платежному поручению, назначает при необходимости совместную сверку расчетов и принимает решение об уточнении платежа (п. 2 разд. 5 Рекомендаций). Среди таких ошибок - неверное указание "ИНН" и "КПП" получателя, код бюджетной классификации, код ОКАТО по поступлениям, полностью или частично зачисляемым в местный бюджет.
Что изменилось?
С 24 ноября 2009 года вступил в силу приказ Минфина России от 1 октября 2009 г. N 102н, утверждающий новые Правила указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации (далее - Правила).
Изменений немного. Теперь в Правилах не упоминаются сборщики налогов и сборов, а "частные нотариусы" именуются "нотариусами, занимающимися частной практикой". Новшества коснулись таможенных и иных платежей от ВЭД. Так, в новой версии Приложения N 1 ("Правила указания информации, идентифицирующей плательщика и получателя средств, в расчетных документах на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации") исключена возможность уплаты этих сумм лицами, которые не являются участниками ВЭД. В связи с изменениями, внесенными в Таможенный кодекс, таможенные платежи теперь перечисляются на счета Федерального казначейства, а не на счета таможенных органов.
Приложение N 3 к Правилам изложено в новой редакции. Теперь в нем отдельно перечислены требования для заполнения полей 104-110 платежных поручений на уплату таможенных и иных платежей от ВЭД (далее - таможенных платежей). Так, в поле 106 указывается показатель основания платежа, который имеет два знака и может принимать следующие значения:
"ДЕ" - таможенная декларация;
"ПО" - таможенный приходный ордер;
"KB" - постановление-квитанция (при уплате штрафа);
"КТ" - форма корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей;
"ИД" - исполнительный документ;
"ИП" - инкассовое поручение;
"ТУ" - требование об уплате таможенных платежей;
"БД" - документы бухгалтерских служб таможенных органов;
"ИН" - документ инкассации;
"КП" - соглашение о взаимодействии при уплате крупными плательщиками суммарных платежей в централизованном порядке.
А в поле 110 платежного поручения таможенных платежей теперь указывается показатель типа платежа, который имеет два знака и может принимать следующие значения:
"ШТ" - уплата штрафа;
"ЗД" - уплата в счет погашения задолженности;
"ПЕ" - уплата пеней.
В остальных случаях (не касающихся уплаты штрафа, пеней и погашения задолженности) указывается "ТП" - текущий платеж.
Изменились требования к указанию информации, идентифицирующей лицо или орган, оформивший расчетный документ на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджет. Они перечислены в Приложении N 5 к Правилам. Теперь обозначение статуса налогоплательщика, указываемого в поле 101, дополнено новыми значениями: участник внешнеэкономической деятельности - физическое лицо проставляет в этом поле значение "16", участник внешнеэкономической деятельности - индивидуальный предприниматель - "17" и т.д.
Надеемся, что эта статья поможет вам не только без ошибок заполнять платежные поручения на уплату налога, но и ориентироваться в правилах учета поступлений денежных средств в бюджет, их администрировании.
Ю. Пименова,
редактор-эксперт
"Практическая бухгалтерия", N 1, январь 2010 г.