"Посреднические" счета-фактуры Многие организации и индивидуальные предприниматели работают с посредниками в рамках договоров поручения, комиссии или агентских договоров. Договоры могут быть заключены как на продажу, так и на покупку товаров (работ, услуг). Как в этих случаях выставляются счета-фактуры, расскажет эта статья. Посредник действует от своего имени Договоры на продажу Порядок выставления счетов-фактур посредниками, реализующими товары, работы и услуги по договорам комиссии, поручения и агентским договорам, определен пунктом 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур...*(1) (далее - Правила). Если посредник действует от своего имени, то по сделке, совершенной с другим лицом, обязанным является именно он*(2). Поэтому все документы, сопровождающие сделку, оформляются от имени посредника. Алгоритм выставления счетов-фактур следующий. 1. Посредник выставляет счет-фактуру в адрес покупателя товаров, работ или услуг так, как будто продавцом товара (работ, услуг) является он сам. Счет-фактура заполняется в обычном порядке, то есть в соответствии со статьей 169 НК РФ. Выставить счет-фактуру нужно в течение 5 дней со дня отгрузки товаров (работ, услуг) или со дня получения предоплаты в счет поставки товаров (работ, услуг), принадлежащих принципалу или комитенту. Посредник ставит дату выписки счета-фактуры в хронологическом порядке, присваивает этому документу свой номер и хранит его в журнале учета выставленных счетов-фактур. В книге продаж этот счет-фактура не регистрируется (конечно, если посредник не выполняет обязанностей налогового агента в соответствии с пунктами 4 и 5 статьи 161 НК РФ). К сведению! При реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы*(3). 2. Данные выставленных счетов-фактур передаются комитенту или принципалу. Сроки сообщения такой информации Налоговым кодексом не предусмотрены, поэтому, чтобы комитент или принципал могли своевременно исчислить НДС, целесообразно зафиксировать эти сроки, а также способ передачи данных в договорах. Как правило, посредник передает своим клиентам копии счетов-фактур, выставленных им в адрес покупателей. 3. Комитенты (принципалы) перевыставляют счета-фактуры в адрес комиссионера (агента) - выдают комиссионеру (агенту) счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю. Можно сказать, что комитент (принципал) берет данные счетов-фактур посредника и меняет в них данные о продавце, то есть указывает в строках 2, 2а и 2б свое наименование и место нахождения в соответствии с учредительными документами, а также свой идентификационный номер и код причины постановки на учет. Перевыставленному счету-фактуре комитент (принципал) присваивает свой номер. Счет-фактура хранится в журнале выставленных счетов-фактур и регистрируется в книге продаж. Обратите внимание! В перевыставленном счете-фактуре комитент (принципал) указывает дату выставления счета-фактуры посредником в адрес покупателя!*(4) Иначе говоря, какая дата на счете-фактуре посредника, такая же должна быть и на перевыставленном счете-фактуре. 4. Счета-фактуры, полученные от комитента или принципала, посредники хранят в журнале полученных счетов-фактур*(5). По перевыставленному счету-фактуре никто НДС к вычету не принимает. Покупатель, которому посредник реализовал товар (работу, услугу) комитента (принципала), делает это на основании счета-фактуры, выставленного ему посредником. Пример ООО "Посредник" (комиссионер) заключило с ООО "Комитент" договор комиссии на продажу его товаров. Комиссионер действует от своего имени и за счет комитента. ООО "Посредник" получило 11 июня 2010 года от ООО "Покупатель" предоплату в счет поставки комиссионных товаров (платежное поручение N 467 от 11.06.2010). ООО "Посредник" выставило в адрес ООО "Покупатель" счет-фактуру на предоплату N 899 от 11.06.2010. Данные счета-фактуры комиссионер передал комитенту по факсу. Комиссионер 25 июня отгрузил в адрес покупателя товары комитента и выставил покупателю счет-фактуру на товары N 1005 также 25 июня. Комитент перевыставит в адрес комиссионера (ООО "Посредник") счета-фактуры на "предоплату" и на "отгрузку". Независимо от того, когда он фактически это сделает, в счете-фактуре на "предоплату" должна быть указана дата 11.06.2010, а на "отгрузку" - 25.06.2010. В строке "Продавец" перевыставленных счетов-фактур будет указано: ООО "Комитент". Соответственно будет заполнена строка "Адрес" и "ИНН/КПП продавца". В строке 5 - "платежное поручение N 467 от 11.06.2010". Если посредник не является плательщиком НДС или освобожден от этого налога в соответствии со статьей 145 НК РФ, а принципал или комитент - плательщики НДС, то при реализации товаров (работ, услуг), принадлежащих комитенту (принципалу) или при получении предоплаты, предназначенной комитенту (принципалу), они должны выставить счета-фактуры в адрес покупателя и предъявить ему НДС так, как было указано выше. Конечно, если такие операции облагаются НДС в соответствии с главой 21 НК РФ. При этом факт выставления счетов-фактур не приводит к обязанности комиссионера уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), реализуемым комитентом*(6). На сумму своего вознаграждения посредник - неплательщик НДС счет-фактуру не выставляет, а плательщик, освобожденный от этого налога, выставляет счет-фактуру с указанием "без налога (НДС)"*(7). Договоры на покупку Одно из условий для вычета НДС - наличие счета-фактуры. И если налогоплательщик приобретает товары через агента или комиссионера, действующего от своего имени, то посредник должен перевыставить счет-фактуру, полученный от продавца. Поскольку ни в НК РФ, ни в Правилах не прописан порядок перевыставления счетов-фактур посредниками, Минфин и ФНС России разъясняют этот вопрос в письмах *(8). Они считают целесообразным применять порядок, приведенный в пункте 24 Правил*(9). Иными словами, посредники могут перевыставлять счета-фактуры в адрес принципала или комитента. Как уже говорилось, если посредник действует от своего имени, то все документы, сопровождающие сделку, оформляются на его имя. Он обязан отчитаться перед клиентом об исполнении поручения*(10), а клиент - возместить понесенные посредником расходы*(11). Свои расходы посредник должен подтвердить документально*(12), в том числе и с учетом требований налогового законодательства. Полученный от продавца счет-фактура хранится у посредника в журнале полученных счетов-фактур и в книге покупок не регистрируется*(13). Агент (комиссионер) выдает принципалу (комитенту) счет-фактуру с отражением в нем показателей счета-фактуры, выставленного продавцом в адрес агента (комиссионера), то есть перевыставляет счет-фактуру. При этом, по мнению Минфина России, такой документ должен быть датирован тем же числом, что и счет-фактура, выставленный продавцом в адрес посредника. Посредник должен присвоить номер перевыставленному счету-фактуре и зарегистрировать его в журнале выставленных счетов-фактур. В какой срок необходимо это сделать, законодательство не регламентирует. Однако затягивать с этим не стоит. Ведь от наличия счета-фактуры зависит право на вычет НДС у принципала (комитента). На наш взгляд, посредника не должно смущать, что дата счета-фактуры не соответствует фактической дате составления такого документа. Он может выставить в адрес принципала счет-фактуру 10 июня с датой "5 июня", если такая дата указана в счете-фактуре продавца. Но, чтобы не объяснять налоговому инспектору, почему порядковый номер счета-фактуры от 5 июня больше, чем номера счетов-фактур, выставленных с 6 по 9 июня, лучше нумеровать "посреднические" счета-фактуры отдельно. Например, составными номерами с литерой "П". Обособленная нумерация таких счетов-фактур удобна и для внутреннего контроля: поскольку перевыставленные счета-фактуры в книге продаж не регистрируются, бухгалтеру будет сразу понятно, почему данные журнала учета выставленных счетов-фактур расходятся с данными книги продаж. Порядок присвоения номеров перевыставленным счетам-фактурам нужно отразить в учетной политике. В перевыставленный счет-фактуру данные переносятся из соответствующих строк счета-фактуры, выставленного продавцом в адрес посредника. Можно сказать, сохраняются реквизиты продавца (строки 2 "Продавец", 2а "Адрес" и 2б "ИНН/КПП продавца"), грузоотправителя, грузополучателя и табличная часть (графы 1-11). Однако в строках 6 "Покупатель", 6а "Адрес" и 6б "ИНН/КПП покупателя" посредник укажет данные о принципале (или комитенте). Таким образом, перевыставленный счет-фактура будет отличаться от счета-фактуры, полученного посредником от продавца, своим номером и реквизитами "Покупатель", "Адрес" и "ИНН/КПП покупателя". Все остальные показатели такого счета-фактуры будут аналогичны. Если посредник не являлся грузополучателем, то в перевыставленном счете-фактуре о нем не останется никакой информации. Однако, несмотря на это, такой счет-фактура должен быть подписан должностными лицами организации-посредника или посредником-ИП как обычный счет-фактура. То есть на нем должны стоять подписи руководителя и главного бухгалтера организации либо иных лиц, уполномоченных на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Комиссионер (агент) - индивидуальный предприниматель подписывает счет-фактуру с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого ИП. Обратите внимание на порядок заполнения строки 5 "К платежно-расчетному документу". Этот реквизит счета-фактуры обязателен в случае перечисления авансовых платежей. Он заполняется и в счете-фактуре на "предоплату", и в счете-фактуре на "отгрузку", если был получен аванс*(14). Как разъясняют Минфин России и налоговая служба, если продавец указал в этой строке реквизиты (номер и дату составления) платежно-расчетного документа или кассового чека, то в перевыставленном счете-фактуре помимо этих реквизитов в строке 5 посредник должен указать и реквизиты (номер и дату составления) платежно-расчетного документа или кассового чека о перечислении принципалом предварительной оплаты агенту*(15). И речь идет не о предварительной оплате агентского или комиссионного вознаграждения, а о перечислении денег посреднику для выполнения поручения принципала (или комитента). В аналогичном порядке перевыставляются счета-фактуры, полученные посредником при перечислении в адрес продавца предоплаты в счет поставки товаров, работ или услуг для принципала или комитента. Пример ООО "Посредник" (агент) заключило агентский договор с ООО "Ромашка" (принципал) на приобретение для него товаров. Агент действует от своего имени и за счет принципала. ООО "Ромашка" платежным поручением N 7956 от 10.06.2010 перечислило 118 000 руб. на счет агента для исполнения поручения. ООО "Посредник" 11 июня перечислило эту же сумму в счет предоплаты под поставку товаров ООО "Продавец" (платежное поручение N 467 от 11.06.2010). ООО "Продавец" выставило в адрес ООО "Посредник" счет-фактуру на предоплату N 899 от 15.06.2010. ООО "Продавец" 25 июня отгрузило в адрес ООО "Посредник" товары на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.) и выставило в адрес ООО "Посредник" счет-фактуру на товары N 1005 также 25 июня. Агент перевыставит в адрес ООО "Ромашка" счета-фактуры на "предоплату" и на "отгрузку". Независимо от того, когда он фактически это сделает, в счете-фактуре на "предоплату" должна быть указана дата 15.06.2010, а на "отгрузку" - 25.06.2010. В строке 5 таких счетов-фактур должно быть указано: "п/п N 7956 от 10.06.2010, п/п N 467 от 11.06.2010". В строке "Покупатель" перевыставленных счетов-фактур будет указано: ООО "Ромашка". Соответственно будет заполнена строка "Адрес" и "ИНН/КПП покупателя". Фрагменты счетов-фактур, полученных посредником от продавца ‘зҐв-д Євга  N 899 ®в "15" Ёо­п 2010 Ј. ЏаҐ¤®Ї« в  (1) ДДДД ДД ДДДДДДДДДД ДД Џа®¤ ўҐж ЋЎйҐбвў® б ®Ја ­ЁзҐ­­®© ®вўҐвб⢥­­®бвмо "Џа®¤ ўҐж" (ЋЋЋ ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД "Џа®¤ ўҐж") ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД (2) Ђ¤аҐб 113955, Ј. Њ®бЄў , г«. ‚Ґи­пЄ®ў , ¤. 248 (2 ) ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД €ЌЌ/ЉЏЏ Їа®¤ ўж  7720568999/772001001 (2Ў) ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД ѓа㧮®вЇа ўЁвҐ«м Ё ҐЈ®  ¤аҐб - ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД (3) ѓа㧮Ї®«гз вҐ«м Ё ҐЈ®  ¤аҐб - ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД (4) Љ Ї« вҐ¦­®-а бзҐв­®¬г ¤®Єг¬Ґ­вг N 467 ®в 11.06.2010 (5) ДДДДДДДДДД ДДДДДДДДДДДДДДДДДДД Џ®ЄгЇ вҐ«м ЋЋЋ "Џ®б।­ЁЄ" (6) ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД Ђ¤аҐб 390000, Ј. ђп§ ­м, Їа®бЇ. ‹Ґ­Ё­ , ¤. 52 (6 ) ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД €ЌЌ/ЉЏЏ Ї®ЄгЇ вҐ«п 6202468151/620201001 (6Ў) ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД ‘зҐв-д Євга  N 1005 ®в "25" Ёо­п 2010 Ј. (1) ДДДД ДД ДДДДДДДДДД ДД Џа®¤ ўҐж ЋЎйҐбвў® б ®Ја ­ЁзҐ­­®© ®вўҐвб⢥­­®бвмо "Џа®¤ ўҐж" (ЋЋЋ ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД "Џа®¤ ўҐж") ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД (2) Ђ¤аҐб 113955, Ј. Њ®бЄў , г«. ‚Ґи­пЄ®ў , ¤. 248 (2 ) ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД €ЌЌ/ЉЏЏ Їа®¤ ўж  7720568999/772001001 (2Ў) ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД ѓа㧮®вЇа ўЁвҐ«м Ё ҐЈ®  ¤аҐб ЋЋЋ "Џа®¤ ўҐж", 113955, Ј. Њ®бЄў , г«. ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД ‚Ґи­пЄ®ў , ¤. 248 ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД (3) ѓа㧮Ї®«гз вҐ«м Ё ҐЈ®  ¤аҐб ЋЋЋ "Џ®б।­ЁЄ", 390000, Ј. ђп§ ­м, ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД Їа®бЇ. ‹Ґ­Ё­ , ¤. 52 ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД (4) Љ Ї« вҐ¦­®-а бзҐв­®¬г ¤®Єг¬Ґ­вг N 467 ®в 11.06.2010 (5) ДДДДДДДДДД ДДДДДДДДДДДДДДДДДДД Џ®ЄгЇ вҐ«м ЋЋЋ "Џ®б।­ЁЄ" (6) ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД Ђ¤аҐб 390000, Ј. ђп§ ­м, Їа®бЇ. ‹Ґ­Ё­ , ¤. 52 (6 ) ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД €ЌЌ/ЉЏЏ Ї®ЄгЇ вҐ«п 6202468151/620201001 (6Ў) ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД ‘зҐв-д Євга  N 1-Џ ®в "15" Ёо­п 2010 Ј. ЏаҐ¤®Ї« в  (1) ДДДД ДД ДДДДДДДДДД ДД Џа®¤ ўҐж ЋЎйҐбвў® б ®Ја ­ЁзҐ­­®© ®вўҐвб⢥­­®бвмо "Џа®¤ ўҐж" (ЋЋЋ ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД "Џа®¤ ўҐж") ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД (2) Ђ¤аҐб 113955, Ј. Њ®бЄў , г«. ‚Ґи­пЄ®ў , ¤. 248 (2 ) ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД €ЌЌ/ЉЏЏ Їа®¤ ўж  7720568999/772001001 (2Ў) ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД ѓа㧮®вЇа ўЁвҐ«м Ё ҐЈ®  ¤аҐб - ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД (3) ѓа㧮Ї®«гз вҐ«м Ё ҐЈ®  ¤аҐб - ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД (4) Љ Ї« вҐ¦­®-а бзҐв­®¬г ¤®Єг¬Ґ­вг N 467 ®в 11.06.2010, N 7956 ДДДД ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД 10.05.2010 ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД (5) Џ®ЄгЇ вҐ«м ЋЋЋ "ђ®¬ иЄ " (6) ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД Ђ¤аҐб 390020, Ј. ђп§ ­м, г«. –Ґ­ва «м­ п, ¤. 47 (6 ) ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД €ЌЌ/ЉЏЏ Ї®ЄгЇ вҐ«п 6201645112/620101001 (6Ў) ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД ‘зҐв-д Євга  N 2-Џ ®в "25" Ёо­п 2010 Ј. (1) ДДДД ДД ДДДДДДДДДД ДД Џа®¤ ўҐж ЋЎйҐбвў® б ®Ја ­ЁзҐ­­®© ®вўҐвб⢥­­®бвмо "Џа®¤ ўҐж" (ЋЋЋ ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД "Џа®¤ ўҐж") ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД (2) Ђ¤аҐб 113955, Ј. Њ®бЄў , г«. ‚Ґи­пЄ®ў , ¤. 248 (2 ) ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД €ЌЌ/ЉЏЏ Їа®¤ ўж  7720568999/772001001 (2Ў) ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД ѓа㧮®вЇа ўЁвҐ«м Ё ҐЈ®  ¤аҐб ЋЋЋ "Џа®¤ ўҐж", 113955, Ј. Њ®бЄў , г«. ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД ‚Ґи­пЄ®ў , ¤. 248 ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД (3) ѓа㧮Ї®«гз вҐ«м Ё ҐЈ®  ¤аҐб ЋЋЋ "Џ®б।­ЁЄ", 390000, Ј. ђп§ ­м, ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД Їа®бЇ. ‹Ґ­Ё­ , ¤. 52 ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД (4) Љ Ї« вҐ¦­®-а бзҐв­®¬г ¤®Єг¬Ґ­вг N 467 ®в 11.06.2010, 7956 ДДД ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД ®в 10.06.2010 ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД (5) Џ®ЄгЇ вҐ«м ЋЋЋ "ђ®¬ иЄ " (6) ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД Ђ¤аҐб 390000, Ј. ђп§ ­м, г«. –Ґ­ва «м­ п, ¤. 47 (6 ) ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД €ЌЌ/ЉЏЏ Ї®ЄгЇ вҐ«п 6201645112/620101001 (6Ў) ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД Обратите внимание! Сколько счетов-фактур получил посредник от продавца товаров (работ, услуг) при исполнении обязательств в рамках посреднического договора, столько же счетов-фактур он должен перевыставить в адрес принципала или комитента. Как разъяснил Минфин России, выставление единых счетов-фактур по товарам (работам, услугам), приобретенным в течение месяца, ни нормами НК РФ, ни Правилами не предусмотрено*(16). Посредник действует от имени принципала или доверителя Если посредник действует от имени доверителя или принципала, то права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя (принципала)*(17). Поэтому все документы, сопровождающие сделку по такому посредническому договору, оформляются на имя (или от имени) доверителя или принципала. А значит, именно они должны выставлять счета-фактуры в адрес покупателей, если осуществляют реализацию товаров (работ, услуг) при помощи посредника, а при приобретении товаров (работ, услуг) в рамках таких договоров продавцы должны выставлять счета-фактуры также в адрес доверителя (принципала)*(18). Иначе говоря, счета-фактуры оформляются в общеустановленном порядке - как будто доверитель или принципал продают или приобретают товары (работы, услуги) самостоятельно. В.В. Варламова, куратор по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета экспертно-консультационного отдела компании ПРАВОВЕСТ "В курсе правового дела", N 13, июль 2010 г. ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД *(1) утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 *(2) п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 ГК РФ *(3) п. 7 ст. 168 НК РФ *(4) приложение N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур... утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 *(5) п. 3 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур... *(6) письмо Минфина России от 28.04.2010 N 03-11-11/123 *(7) п. 5 ст. 168 НК РФ *(8) письма Минфина России от 17.09.2009 N 03-07-09/47, ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@ *(9) письмо ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@ *(10) ст. 999, 1008 ГК РФ *(11) ст. 1001, 1011 ГК РФ; п. 2 ст. 5 Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности" *(12) ст. 999, п. 2 ст. 1008 ГК РФ *(13) п. 3, 11 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур... *(14) п. 5, 5.1 ст. 169 НК РФ *(15) письма Минфина России от 17.09.2009 N 03-07-09/47, ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@ *(16) письмо Минфина России от 31.12.2009 N 03-07-11/340 *(17) п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 1005 ГК РФ *(18) п. 4 письма ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@