"РСВ-1 ПФР и форма-4 ФСС РФ: рекомендации из первых уст" (интервью с И.П. Ершовой, консультантом отдела законодательного сопровождения деятельности ПФР Департамента правового обеспечения системы ПФР и Н.Н. Ермолаевой, начальником отдела методологического обеспечения бухгалтерского учета и отчетности ФСС РФ)
Исчисление страховых взносов и составление отчетности вызывают у бухгалтеров массу вопросов. На некоторые из них мы попросили ответить Ершову Ирину Павловну - консультанта отдела законодательного сопровождения деятельности ПФР Департамента правового обеспечения системы ПФР и Ермолаеву Наталью Николаевну - начальника отдела методологического обеспечения бухгалтерского учета и отчетности ФСС РФ.
Ред.: Ирина Павловна, в форме N РСВ-1 ПФР в полях, отведенных для адреса регистрации, организации указывают юридический адрес, физические лица - адрес регистрации по месту жительства. А что должен написать страхователь, если его место нахождения не совпадает с юридическим адресом?
Ершова Ирина Павловна: Да, действительно, плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в полях формы N РСВ-1 ПФР, отведенных для указания адреса регистрации, отражается*(1):
- юридическими лицами - юридический адрес в соответствии с Российским классификатором адресов ФНС РФ;
- физическими лицами - адрес регистрации по месту жительства в соответствии с КЛАДР.
Если адрес нахождения плательщика отличен от юридического адреса, указывается фактический адрес.
Форма N РСВ-1 ПФР утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 894н, изменения в который, а следовательно, и в форму РСВ-1 ПФР могут быть внесены соответствующим приказом Минздравсоцразвития России. Произвольные изменения форм документов, утвержденных нормативными правовыми актами, не допускаются.
Учитывая, что формой N РСВ-1 ПФР предусмотрен лишь один вариант указания адреса регистрации, в данном поле надо отразить фактический адрес нахождения плательщика страховых взносов.
Ред.: Следующий вопрос - о порядке начисления страховых взносов. Один из видов деятельности организации переведен на ЕНВД. Как распределить выплаты генеральному директору для начисления страховых взносов?
И.П.: Плательщики страховых взносов определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. База для начисления страховых взносов на произведенные в пользу физического лица выплаты по различным видам деятельности, в которых занят сотрудник (облагаемым ЕНВД и общеустановленными налогами), должна исчисляться нарастающим итогом с начала расчетного периода в совокупности, а не отдельно по каждому режиму.
Вместе с тем для корректного расчета страховых взносов в ПФР плательщику необходимо организовать раздельный учет начислений по ЕНВД и общему режиму. Тогда, учитывая положения статьи 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах...", будет возможно применить тарифы для разных налоговых режимов. Ведь сумма страховых взносов, подлежащих уплате, должна исчисляться из суммы выплат, произведенных в пользу работников, занятых в разных видах деятельности, по каждому из видов деятельности отдельно, с применением пониженных тарифов для видов деятельности, облагаемых ЕНВД, и общеустановленных тарифов для видов деятельности, находящихся на общей системе налогообложения.
Ред.: Предположим, что зарплата гендиректора - 200 000 руб. в месяц, то есть уже в марте база для начисления страховых взносов превысит 415 000 руб. - максимальную величину, в пределах которой начисляются страховые взносы. А значит, с 185 000 руб. (600 000 руб. (выплаты с января по март) - 415 000 руб.), начисленных гендиректору за март, страховые взносы начисляться не должны. Их следует исчислить с 15 000 руб. Эту сумму также надо распределить между двумя видами деятельности?
И.П.: С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются*(2). Поэтому в рассматриваемом случае база для начисления страховых взносов на выплаты, произведенные в пользу генерального директора в марте, будет составлять 15 000 руб. Указанная сумма включает в себя суммы выплат, начисленных генеральному директору по деятельности, облагаемой общим режимом налогообложения, и суммы выплат, начисленных по деятельности, переведенной на ЕНВД*(3).
Ред.: Ирина Павловна, раз уж мы заговорили о специальных налоговых режимах, скажите, могут ли страхователи, применяющие УСН и ЕНВД, производящие или продающие товары, указанные в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 28.09.2009 N 762, применять льготный тариф по взносам на ОПС в 2010 году?
И.П.: Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, а также уплачивающие ЕНВД (в отношении выплат и иных вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), в 2010 году применяют пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, за исключением плательщиков страховых взносов, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с Перечнем, утверждаемым Правительством РФ*(4). Перечень товаров, при производстве и (или) реализации которых для осуществляющих их плательщиков страховых взносов не применяются пониженные тарифы страховых взносов, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 28.09.2009 N 762.
Таким образом, производящие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц плательщики страховых взносов, применяющие УСН и ЕНВД, в случае если они производят или продают товары, указанные в Перечне, не вправе применять в 2010 году пониженные тарифы страховых взносов, в том числе на ОПС.
Ред.: Остаемся с плательщиками, применяющими специальные налоговые режимы. Наталья Николаевна, а какой шифр спецрежима следует указать в разделе 2 формы-4 ФСС РФ, если страхователь находится на УСН и применяет ЕНВД, ведь в расчете только одно поле для шифра? Кстати, аналогичный вопрос возникает при заполнении в разделе 1 показателя "Шифр" в случае, если страхователь применяет разные страховые тарифы, например если сельхозпроизводитель (шифр 041) производит выплаты в пользу инвалидов (шифр 051).
Ермолаева Наталья Николаевна: Организации, применяющие ЕНВД и УСН, раздел 2 представляют только в течение 2010 года. С 2011 года эти организации будут уплачивать страховые взносы в общеустановленном порядке. При применении нескольких спецрежимов надо указать шифр того тарифа, который является преобладающим, то есть в вашем примере следует указать шифр для УСН - 011.
Аналогичный порядок применим и к организациям, уплачивающим страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Если организация-сельхозпроизводитель производит выплаты в пользу инвалидов, она указывает преобладающий шифр - 041, а не 051.
Ред.: Ирина Павловна, в какой строке расчета по форме N РСВ-1 ПФР следует отразить зачет суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на ОПС по состоянию на 31 декабря 2009 года?
И.П.: Суммы переплаты (излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на ОПС) по состоянию на 1 января расчетного периода отражаются по строке 510 расчета*(5). В расчете за 2010 год в строку 510 нужно будет перенести данные из итоговой строки задолженности "Ведомости уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование" (форма N АДВ-11) за 2009 год (за периоды 2002-2009 годов).
Ред.: Ну и напоследок коснемся порядка представления формы-4 ФСС РФ. В соответствии с подпунктом 2 части 9 статьи 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ расчет по форме-4 ФСС РФ представляется до 15-го числа. Однако в шапке расчета указано, что он представляется не позднее 15-го числа. Наталья Николаевна, назовите, пожалуйста, последний срок представления расчета за I квартал.
Н.Н.: Расчет за I квартал 2010 года должен быть представлен до 15 апреля. В Законе N 212-ФЗ не совсем удачная редакция пункта 9 статьи 15. Мы его трактуем так: 15 апреля - последний день, когда плательщик может представить расчет в ФСС без применения штрафных санкций.
Ред.: Спасибо большое, Ирина Павловна и Наталья Николаевна. Ваши разъяснения очень своевременны, ведь сейчас не просто отчетная пора, а время составления первого отчета по страховым взносам.
"В курсе правового дела", N 6, март 2010 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) п. 2.2 Рекомендуемого порядка заполнения расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам
*(2) п. 4 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах..."
*(3) ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ
*(4) п. 2 ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ
*(5) п. 7.1 Рекомендуемого порядка