"Спорные вопросы применения ЕНВД" (интервью с Ю. Подпориным, заместителем начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России)
Рассмотреть наиболее спорные ситуации в применении ЕНВД при оказании услуг по временному размещению и проживанию мы попросили заместителя начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Юрия Подпорина.
- Бронирование мест в гостинице входит в оказание услуг по временному размещению и проживанию (соответственно, попадает под ЕНВД) либо его следует рассматривать как отдельный вид услуг?
- В соответствии с подп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. м.
Бронирование мест в гостинице рассматривается как отдельный вид услуг, определенный Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 г. N 17, по коду 5510100 разд. Н "Услуги гостиниц и ресторанов", поэтому предпринимательская деятельность по оказанию услуг по бронированию мест в гостиницах не подпадает под действие главы 26.3 НК РФ и подлежит налогообложению в рамках иных режимов налогообложения (письмо Минфина России от 11.04.2008 г. N 03-11-04/3/187).
- Индивидуальный предприниматель предоставляет принадлежащую ему на праве собственности квартиру физическим лицам для временного проживания по договорам найма, но при этом у него в ЕГРИП не указан вид экономической деятельности "Сдача внаем собственного жилого недвижимого имущества" (код 70.20.1). Здесь возникает вопрос: данный предприниматель подлежит переводу на уплату ЕНВД в сфере оказания услуг по временному размещению и проживанию либо доходы, полученные от сдачи внаем квартиры, подлежат обложению НДФЛ?
- В данном случае следует иметь в виду, что постановка организаций и индивидуальных предпринимателей на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщиков ЕНВД осуществляется на основании подаваемого ими заявления в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности (п. 3 статьи 346.28 НК РФ).
Форма указанного заявления (форма N ЕНВД-2) утверждена приказом ФНС России от 14.01.2009 г. N ММ-7-6/5@ "Об утверждении форм заявлений о постановке на учет и снятии с учета организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".
Код вида предпринимательской деятельности указывается в приложении к форме N ЕНВД-2.
Таблица кодов предпринимательской деятельности приведена в приложении N 4 к приказу Минфина России от 08.12.2008 г. N 137н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения".
Виду предпринимательской деятельности "Оказание услуг по временному размещению и проживанию" присвоен код "17".
В связи с этим для перевода индивидуального предпринимателя на ЕНВД не имеет значения, указан или не указан в ЕГРИП вид экономической деятельности "Сдача внаем собственного жилого недвижимого имущества" (код 70.20.1).
При этом следует иметь в виду что согласно подп. 3 п. 2.2 статьи 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД не переводятся индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.2 НК РФ на упрощенную систему налогообложения на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
В связи с этим, если индивидуальный предприниматель в соответствии с подп. 56 п. 2 статьи 346.25.1 НК РФ применяет упрощенную систему налогообложения на основе патента в отношении предпринимательской деятельности по передаче во временное владение и (или) в пользование собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках, то такая деятельность налогообложению ЕНВД не подлежит.
До 1 января 2009 года указанная предпринимательская деятельность облагалась ЕНВД, даже если в отношении такой деятельности в субъекте РФ применялась упрощенная система налогообложения на основе патента, т.е. приоритет при выборе системы налогообложения имела система ЕНВД.
- Что считается заключением договора о найме, предоставлении помещения на продолжительный период (месяц, полгода, год)? Какие еще факторы могут свидетельствовать об использовании помещения для постоянного места проживания?
- В соответствии с п. 3 Правил регистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и месту жительства в пределах Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 17.06.1995 г. N 713 "Об утверждении Правил регистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации и Перечня должностных лиц, ответственных за регистрацию", к месту пребывания (временного проживания) относятся гостиница, санаторий, дом отдыха, пансионат, кемпинг, больница, туристская база, иное подобное учреждение, а также жилое помещение, не являющееся местом жительства гражданина.
К месту жительства относится место постоянного или преимущественного проживания гражданина в качестве собственника, по договору найма (поднайма), социального найма либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Местом жительства являются жилой дом, квартира, служебное жилое помещение, специализированные дома (общежитие, гостиница-приют, дом маневренного фонда, специальный дом для одиноких и престарелых, дом-интернат для инвалидов, ветеранов и другие), а также иное жилое помещение.
Согласно п. 9 названных Правил граждане, прибывшие для временного проживания в жилых помещениях, не являющихся их местом жительства, на срок свыше 90 дней, обязаны по истечении указанного срока обратиться к должностным лицам, ответственным за регистрацию, и представить:
- документ, удостоверяющий личность;
- заявление установленной формы о регистрации по месту пребывания;
- документ, являющийся основанием для временного проживания гражданина в указанном жилом помещении (договоры найма (поднайма), социального найма жилого помещения или заявление лица, предоставляющего гражданину жилое помещение).
На основании пункта 16 Правил гражданин, изменивший место жительства, обязан не позднее 7 дней со дня прибытия на новое место жительства обратиться к должностным лицам, ответственным за регистрацию, и представить:
- документ, удостоверяющий личность;
- заявление установленной формы о регистрации по месту жительства;
- документ, являющийся в соответствии с жилищным законодательством Российской Федерации основанием для вселения в жилое помещение.
Глава 26.3 НК РФ не содержит определения услуг по временному размещению и проживанию. При этом согласно п. 1 статьи 20 ГК РФ место постоянного или преимущественного проживания гражданина является местом его жительства. Аналогичное определение приведено в статье 2 Закона РФ от 25.06.1993 г. N 5242-1 "О праве граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах Российской Федерации".
Следовательно, если индивидуальный предприниматель сдает принадлежащее ему жилое помещение (помещения) или иной объект предоставления услуг по временному размещению и проживанию при условии, что данный объект (объекты) не используется для преимущественного или постоянного проживания (не используется как место жительства), то, соответственно, он оказывает услуги по временному размещению и проживанию.
Если же места в соответствующих объектах передаются для преимущественного или постоянного проживания (используются как место жительства), то деятельность по передаче таких мест на ЕНВД не переводится.
- Учитывается ли при исчислении ЕНВД площадь гостиничных номеров, находящихся на ремонте или не используемых по иным причинам?
- Согласно п. 3 ст. 346.29 Кодекса при исчислении единого налога на вмененный доход по виду предпринимательской деятельности "оказание услуг по временному размещению и проживанию" в качестве физического показателя применяется "площадь спального помещения (в квадратных метрах)".
В соответствии с п. 9 названной статьи Кодекса если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.
Таким образом, площадь гостиничных номеров, находящихся на ремонте, при определении налоговой базы по ЕНВД не учитывается (письмо Минфина РФ от 06.10.2006 N 03-11-04/3/435)).
- При каких обстоятельствах можно отнести коттедж к объектам гостиничного типа?
- В целях отнесения коттеджа к объектам гостиничного типа собственник данного объекта проживания должен представить на данный объект документы для его аккредитации в порядке, установленном приказом Минспорттуризма России от 07.05.2010 г. N 461 "Об утверждении порядка классификации объектов туристской индустрии, включающих гостиницы и иные средства размещения, горнолыжные трассы, пляжи".
Беседовала Е. Рубцова
"Арсенал предпринимателя", N 3, март 2011 г.