"Статусный" вопрос, или Богатые тоже плачут
Мало того, что у всех компаний есть общий "оппонент" - ФНС; порой у самих налогоплательщиков возникает острое ощущение, что мытари одних "любят" больше, других - меньше. Скажем прямо: сколько налогов в государственный кошелек ни клади - законодательство добрее не станет.
Кому на рынке жить хорошо?
На одной из последних конференций корреспондент "Расчета" стала невольным свидетелем "праведного гнева" бухгалтера неизвестной нам компании в сторону представителей некоего "торгового корпоративного монстра". Оно, конечно, объяснимо: кризис крупные компании хотя и трясет, но они-то могут рассчитывать на поддержку государства и собственные "нескромные" ресурсы. Среднему же бизнесу (а малому тем более) остается рассчитывать только на собственные попытки выкарабкаться. А тут еще и налоговики "присели" на и без того сокращенные активы - мол, в кризис и казна страдает, надо ее пополнять.
- Такое ощущение, что ФНС пытается взять не качеством, а количеством. По крупицам обирают, душат проверками средних и малых, - возмущался бухгалтер. - А исполнители госзаказов живут себе припеваючи: и работа у них есть, и помощь "сверху". Немудрено, что при такой лояльности со стороны государства холдинги скрывают доходы, работают на "серых" схемах и увеличивают коррупционные показатели.
Между тем сотрудник крупной компании вступил в спор:
- На самом деле не так нам сладко, как кажется на первый взгляд. Я пришел работать в компанию до того, как ей присвоили статус крупнейшего налогоплательщика (КНП). Не сказал бы, что работы в финансовом департаменте после получения статуса КНП как-то убавилось. Скорее даже наоборот. Теперь на нас пластом легла обязанность ежегодно проводить аудиторские проверки, а это дополнительно привлеченные ресурсы и деньги. Мы в принципе лишены возможности допускать ошибки в учете и налоговом планировании - цена вопроса слишком высока. А с вашим утверждением, что ФНС на нас не обращает должного внимания, я вообще в корне не согласен. КНП, как никто другой, плотно общается с налоговыми структурами. Никто, конечно, не будет судиться за 1000 рублей неуплаченного налога, но вы ради интереса просмотрите положения законодательства и увидите, сколько дополнительных условий и правил должны соблюдать КНП, чтобы не привлекать к себе повышенного внимания ФНС, ФТС, антимонопольной службы и т.д.
*
Перед непосредственным проведением выездной проверки налоговыми органами выполняется анализ финансовой отчетности крупнейшего налогоплательщика, проверяются контрагенты на наличие признаков фирм-однодневок, проводится сравнительный анализ показателей отчетности, налоговой нагрузки и т.д.
*
Полемика продолжалась недолго. Каждый, видимо, остался при своем мнении. А "на поверхности" лежал и лежит следующий факт: средние компании с недобрым прищуром поглядывают на главных игроков рынка. Те же, в свою очередь, разрываются между подразделениями ФНС, пополняют казну внушительными налоговыми платежами, но продолжают поддерживать статус КНП, так как это дает некоторые преимущества при общении с контрагентами, банками и госструктурами.
И все-таки, так ли значительно это звание - крупнейший налогоплательщик? Насколько отличны правила игры на рынке для компаний разных масштабов? И что неприятнее - приобрести статус КНП или потерять?
Большому кораблю - большое плавание
Интересно то, что Налоговым кодексом не определено, какие именно налогоплательщики соответствуют данному статусу. Однако согласно приказу Министерства финансов РФ от 16 апреля 2004 г. N САЭ-3-30/290@ (в редакции от 16 мая 2007 г. N ММ-3-06/308@) утверждены следующие критерии отнесения организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам:
- в расчет берутся показатели финансово-экономической деятельности за отчетный год из бухгалтерской и налоговой отчетности организации: суммарный объем начислений федеральных налогов, суммарный объем выручки (дохода), величина активов, среднесписочная численность, доля вклада учредителя (государства);
- решающее значение имеет взаимозависимость между организациями (организации могут оказывать влияние согласно статье 20 Налогового кодекса на условия или экономические результаты основного вида деятельности организации, имеющей высокие финансово-экономические показатели).
Одной из особенностей данной группы налогоплательщиков является то, что они в своем составе, как правило, имеют разветвленную сеть обособленных подразделений, и не только в пределах одного географического субъекта, но и в других регионах и странах. На самом деле сложная структура КНП может не только добавить лишних проблем бухгалтерии, таких как интеграция различных структурных подразделений, подлежащих налогообложению по разным режимам и системам, наличие огромного количества хозяйственных операций, их сложность и многоэтапность, масштабный документооборот. Такие, безусловно, непростые задачи обычно сопровождают потоки денежных средств, осуществляемые как наличным, так и безналичным путем, партнерские отношения с контрагентами как внутри страны, так и за ее пределами. Крупнейшим налогоплательщикам все это дает возможность применять различные виды налоговых методик или, как выражаются сегодня представители финансового сектора, "схем".
В обязанности крупнейших налогоплательщиков входит составление налоговых деклараций и расчетов, которые необходимо представлять в налоговый орган по месту учета головной организации и по месту учета обособленных подразделений в качестве КНП. Все налоговые декларации и расчеты представляются исключительно в электронном виде (абз. 4 п. 3 ст. 80 НК РФ), что является обязательством только крупнейшего налогоплательщика. Остальные предприятия имеют право на выбор. Казалось бы, автоматизированный процесс должен упрощать работу бухгалтерии, сокращать сроки подготовки и минимизировать допускаемые ошибки. Но если вспомнить о бескрайних масштабах нашей горячо любимой родины и принять как данность то, что, например, в Свердловской области совершенно иные технические возможности и трудовые ресурсы, чем в той же столице, ясно вырисовывается проблема координации дочерних компаний, обособленных подразделений и материнской компании.
Дополнительной головной болью для "крупнейших" служит постановка на учет сразу в двух инспекциях - в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам и в инспекции по месту своего нахождения. К компетенции первой отнесен налоговый контроль за соблюдением КНП законодательства о налогах и сборах, а это означает, что фискальные органы более пристально наблюдают и более качественно анализируют каждый значительный шаг компании. Кроме того, в соответствии со статьей 83 Налогового кодекса, организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого из них (за исключением, предусмотренным п. 4 ст. 83 НК РФ). Декларации по налоговым платежам представляются единожды по месту администрирования налогов.
Особое гостеприимство
Налоговые органы чаще наведываются к крупнейшим налогоплательщикам с проверками. Так, выездная налоговая проверка может проводиться не один раз в три года, а раз в год, в лучшем случае - раз в два года (в зависимости от плана налоговых проверок). Администрировать уплату налогов, которые составляют существенную часть доходов государственного бюджета, довольно сложно, в то время как выездная проверка других, менее крупных, организаций может проводиться лишь по определенным критериям (зоны риска, адреса массовой регистрации, резкое снижение налоговой базы и т.д.).
С 1 января 2007 года установлено, что "Решение о проведении выездной налоговой проверки организации - крупнейшего налогоплательщика" выносит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика. При выездной проверке помимо федеральных налогов проверяются также региональные и местные налоги. Заметим, что крупнейший налогоплательщик иногда управляет внушительным количеством обособленных подразделений, которые порой располагаются в различных регионах России, в связи с чем к проверке могут привлекаться специалисты из местных налоговых органов. Еще одной специфической чертой является то, что одновременно с проверкой самой компании "штудируют" и основных контрагентов КНП, а также так называемых контрагентов зон риска.
Относительно камеральных налоговых проверок крупнейших организаций необходимо отметить, что они осуществляются только выборочным методом. Немалое значение уделяется аналитике, совершенствуются формы и методы налогового контроля, проводится анализ финансово-хозяйственной деятельности.
Медаль за отвагу
Однако крупнейшим налогоплательщикам свойственны и определенные преимущества. В первую очередь следует обратить внимание на высокую степень устойчивости положения на рынке. В настоящее время данная проблема очень остро стоит перед субъектами малого предпринимательства. У КНП практически не возникнет проблем с привлечением дополнительных финансовых потоков и получением кредитов. А для дальнейшего своего развития можно не экономить на проведении крупномасштабных научно-исследовательских, поисковых и прикладных работ, проектных и конструкторских работ, на создании новой техники и ее распространении. Серьезные проекты поддерживает само государство.
Депутатами рассматривается законопроект, по которому предлагается ввести упрощенный порядок возмещения НДС экспортерам. И одни из первых, кто может рассчитывать на подобную привилегию, - крупнейшие налогоплательщики. Остальным компаниям придется лишний раз потрудиться, чтобы обеспечить себя банковской гарантией.
Потеря налогового веса
Последствия изменения статуса "крупнейший налогоплательщик" могут быть самыми разнообразными. Данное обстоятельство, скорее всего, приведет к реорганизации структуры предприятия - корректировке учетной политики организации, сокращению рабочих мест, или, наоборот, к набору нового персонала.
Потерять статус крупнейшего налогоплательщика организация может в том случае, если она не будет соответствовать критериям отнесения российских организаций к крупнейшим налогоплательщикам. В общем случае крупнейший налогоплательщик перестает быть таковым, если:
- суммарный объем начислений федеральных налогов согласно данным налоговой отчетности составит менее 1 млрд рублей;
- суммарный объем выручки (дохода) от продажи товаров, продукции, работ, услуг и активов составит менее 20 млрд рублей.
- активы компании будут оцениваться суммой ниже 20 млрд рублей.
Особенности отнесения компаний к КНП прописаны в "Критериях", сопровождающих приказ ФНС от 16 мая 2007 г. N ММ-3-06/308@.
В том же документе поясняется, что организация относится к категории крупнейших налогоплательщиков по показателям финансово-экономической деятельности за любой год из предшествующих трех лет, не считая последнего отчетного года, и сохраняет данный статус в течение трех лет, следующих за годом, в котором она перестала удовлетворять установленным критериям.
В соответствии с пунктом 3 Методических указаний, прилагаемых к приказу ФНС от 27 сентября 2007 г. N ММ-3-09/553@, Межрегиональная (межрайонная) инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам осуществляет снятие компании с учета в качестве КНП и выдает (направляет по почте) организации Уведомление о снятии с учета по форме, установленной ФНС России. Провести данную операцию ФНС должна в течение месяца с даты получения утвержденного "Списка крупнейших налогоплательщиков" с отсутствующим в нем крупнейшим налогоплательщиком.
Потерять статус "крупнейшего" на самом деле не так легко, даже в условиях мирового финансово-экономического кризиса. Именно такие компании, по сути, являются "кормильцами" своего региона вообще (и фискальных органов в частности). Государству невыгодно усугублять и без того довольно внушительное бремя крупных предпринимательских структур и терять в их лице исполнителей госзаказов по основным отраслям экономической деятельности (таких как нефтяная, газовая, строительная, топливно-энергетическая, металлургия, банковское дело и страхование, связь, предприятия военно-промышленного комплекса). А если у КНП и есть какие-либо преимущества перед малым и средним бизнесом, то уж не взыщите - как говорится, кто платит, тот и заказывает музыку...
Т. Перова,
Д. Сахарова
Закодированный повод
При постановке на учет в качестве КНП организации присваивается код причины постановки на учет, первые четыре знака которого - код налогового органа, осуществившего постановку на учет, пятый и шестой знаки - значение 50 (признак отнесения организации к крупнейшему налогоплательщику в соответствии со Справочником причин постановки на учет налогоплательщиков-организаций в налоговых органах).
Мы отнюдь не фавориты
Алла Подгорнова, главный бухгалтер ОСАО "Ингосстрах"
- Мнение, что КНП живут "под крылышком" государства, ошибочное. К крупнейшим налогоплательщикам предъявляются самые высокие требования со стороны налоговых органов. Тот факт, что для них созданы специальные налоговые инспекции, профилированные по видам деятельности, говорит о том, что к крупнейшим налогоплательщикам со стороны налоговых органов особое внимание. Собрав налогоплательщиков по такому принципу, налоговикам проще наблюдать общие тенденции в работе компаний, их ошибки, анализировать практику для выявления нарушений. В последние годы отношение налоговых органов к налогоплательщикам вообще, и к крупнейшим в частности, изменилось по многим причинам: преобразования в самой налоговой системе, упорядочение правил взаимодействия с налогоплательщиками, внедрение системы сдачи отчетности с использованием средств телекоммуникационной связи, более жесткий контроль при осуществлении сверок по платежам в бюджет, повышенные требования по исполнению платежной дисциплины, с выставлением штрафных санкций. У самих налоговых органов, безусловно, проверки крупнейших налогоплательщиков вызывают дополнительные проблемы: необходимо проверить и головное отделение, и осуществить проверку обособленных подразделений в регионах, осуществить встречные проверки, с учетом немалых оборотов и разноплановых видов операций. Собрать воедино и проанализировать большой объем информации из разных налоговых инспекций. К тому же пересчитать в ходе проверки налоговые обязательства организации с большим объемом обособленных подразделений с учетом наличия переплат и уточненных расчетов весьма непросто, к тому же неверный расчет штрафных санкций может в ходе дальнейших судебных разбирательств свести на нет все усилия проверяющих. У малых и средних компаний проблем меньше и по представлению первичной документации, и по количеству контрагентов, и по количеству обособленных подразделений. Компаниям, имеющим статус КНП, даже в неспокойные кризисные времена лучше его не терять. Безусловно, в кризис проявляется, насколько правильно была выбрана стратегия развития, была ли создана определенная "подушка безопасности" финансовой устойчивости и стабильности, позволяющая при любых потрясениях оставаться КНП. Те компании, которые не выдержат проверку на прочность, скорее всего, окажутся в ситуации, когда, спасая свой бизнес, будут вынуждены "свернуть" некоторые программы, но в течение трех лет они еще будут числиться "крупнейшими налогоплательщиками", и в этот срок, возможно, восстановят свой статус.
Проверяют все - наказывает главный
Положение о Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам (Приложение N 2 к приказу МФ РФ от 9 августа 2005 г. N 101н) пунктами 6.7 и 7.4 закрепляет право привлекать к налоговой ответственности крупнейших налогоплательщиков и взыскивать с них налоговые санкции за межрегиональными инспекциями ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам. Возможность проведения камеральной проверки налоговым органом по месту нахождения крупнейшего налогоплательщика не означает наличие у этого налогового органа права на принятие решения о привлечении налогоплательщика к ответственности. Суды поддерживают данную позицию (постановление ФАС Поволжского округа от 25 июня 2009 г. по делу N А65-12648/2008).
Кстати
Если компания, состоящая на учете в территориальной ФНС, борется за возврат излишне взысканных налогов и в этот же период регистрируется в межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, то решение о возврате излишне уплаченного налога должно производиться по новому месту учета налогоплательщика - в межрегиональной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам.
"Расчет", N 10, октябрь 2009 г.