"Трудности расставания" (интервью с С.В. Разгулиным, заместителем директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России)
Плательщики ЕНВД много лет ждали освобождения от обязаловки в виде контрольно-кассовой техники. Теперь, когда долгожданный закон наконец вступил в силу, "вмененщики" пытаются разобраться в его хитросплетениях. И судя по количеству писем на эту тему, которые поступают и в Минфин, и в редакцию газеты "эж-ЮРИСТ", расстаться с ККТ без проблем не так-то просто. С просьбой разъяснить новые правила "жизни без касс" мы обратились к заместителю директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Сергею Викторовичу Разгулину.
Сергей Викторович, прошло два месяца с тех пор, как плательщикам ЕНВД разрешено работать без контрольно-кассовой техники. У "вмененщиков" по этому поводу возникает масса вопросов. Главный вопрос: могут ли они использовать снятую с учета "старую" кассу, а может быть, и новую, но без ЭКЛЗ и без постановки на учет, при условии, что в чеке будут указаны все необходимые реквизиты? Ведь перечень документов, которые могут выдаваться в качестве подтверждения покупки, не закрыт?
- Действительно, в соответствии с п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" с 21 июля 2009 г. организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, могут осуществлять наличные денежные расчеты, а также расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.
Неприменение контрольно-кассовой техники указанной категорией организаций и индивидуальных предпринимателей возможно при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).
Перечень сведений, которые должен включать подтверждающий документ, установлен непосредственно ст. 2.1 указанного Закона. К ним, в частности, отнесено наименование документа. Кроме того, выданный документ должен содержать должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и быть им лично подписан.
При этом способ формирования документа законом не регулируется.
В случае если в выданном документе не содержится каких-либо предусмотренных законом сведений, должна применяться административная ответственность за продажу товаров (выполнение работ, оказание услуг) без применения в установленных федеральным законом случаях ККТ.
Что является "другим документом", помимо товарного чека или квитанции, который может выдавать продавец, подтверждая тем самым прием денег?
- По большому счету, не столь важно, что именно выдает продавец - квитанцию, товарный чек или что-то другое. В законе указано обобщенное название - "документ, подтверждающий прием денежных средств", и установлено его содержание.
Можно ли использовать контрольно-кассовую технику для собственных нужд, например для внутреннего учета и контроля над сотрудниками?
- Если налогоплательщики ЕНВД осуществляют наличные денежные расчеты, а также расчеты с использованием платежных карт, то при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого подтверждающего прием денежных средств документа) контрольно-кассовая техника для целей закона ими может не применяться.
Использование кассы для собственных нужд законом не регулируется.
Иными словами, следуя принципу "что не запрещено, то разрешено", плательщики ЕНВД могут спокойно оставить "для себя" ККТ?
- Конечно, могут.
Закон о применении ККТ содержит перечень реквизитов, которые должен содержать подтверждающий оплату товара или услуги документ, при этом печать в качестве обязательного реквизита не значится. Не возникнут ли у налогоплательщиков проблемы с налоговыми органами при подтверждении такими документами расходов для целей налогообложения прибыли?
- Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные, в частности, документами, оформленными в соответствии с российским законодательством.
Согласно п. 2.1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели - плательщиками ЕНВД, не подпадающие под действие п. 2 и 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники. Обязательное условие - выдача по требованию покупателя или клиента документа, подтверждающего прием денег.
Таким образом, расходы при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг могут подтверждаться отпечатанными контрольно-кассовой техникой кассовыми чеками или подтверждающими документами. Последние при соблюдении требований п. 2.1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ к реквизитам указанных документов могут выдаваться организациями и индивидуальными предпринимателями - налогоплательщиками единого налога на вмененный доход.
Соответственно для целей подтверждения произведенных покупателями (заказчиками) расходов такие документы применяться могут.
Значит, опасаться, что налоговый инспектор придерется к подтверждающему оплату товара документу, который написан от руки и на котором отсутствует печать, не стоит?
- Налоговые органы проверяют сейчас и будут проверять с особой внимательностью сомнительные операции. Одно дело, когда компания, к примеру, удостоверяет написанным от руки и без печати подтверждающим документом покупку 10 ручек, и другое - когда речь идет о 10 вагонах металла.
Нет ли опасений, что недобросовестные налогоплательщики воспользуются неопределенным статусом подтверждающего документа и начнут штамповать их от руки, дабы подтвердить несуществующие расходы?
- Подобные случаи более чем возможны. На такие документы, использованные в качестве подтверждающих расходы, будет обращаться особое внимание при проверках.
Может ли "вмененщик", чтобы понять, как ему все-таки удобнее работать, временно отказаться от ККТ?
- Налогоплательщики единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, использующие контрольно-кассовую технику, должны соблюдать все установленные в отношении нее требования (в том числе, по техническому обслуживанию). Отказаться от применения ККТ возможно посредством снятия ее с регистрации в налоговом органе.
Нужно ли уведомлять налоговый орган о том, что налогоплательщик перешел на расчеты без ККТ?
- Такой обязанности нет. Но, повторю, применение ККТ или снятие ее с регистрации требует соблюдения соответствующей процедуры регистрации (снятия с регистрации) контрольно-кассовой техники в налоговых органах.
Каким образом налоговые органы будут контролировать выдачу продавцом подтверждающих документов?
- В связи с принятыми поправками в Закон N 54-ФЗ к полномочиям налоговых органов отнесен контроль за соблюдением организациями и индивидуальными предпринимателями обязанности выдавать по требованию покупателя (клиента) в случае, предусмотренном законом, подтверждающего документа (товарного чека, квитанции или другого документа). За отказ в выдаче по требованию покупателя такого документа сотрудники налоговой службы вправе наложить штрафные санкции.
Вместе с тем порядок проведения проверок соблюдения организациями и индивидуальными предпринимателями Закона N 54-ФЗ не изменился.
В настоящее время звучат предложения пересмотреть правила налогообложения в отношении малого бизнеса. В частности, предлагается значительно расширить перечень видов деятельности в рамках патентной системы, а те компании, для которых переход на патент не будет предусмотрен, перевести на общую систему налогообложения. Получается, что отмена спецрежимов - ЕНВД и обычной "упрощенки" - не за горами?
- Подобные предложения могут быть рассмотрены в следующем году. В период осенней сессии Государственной Думы никаких масштабных изменений в части налогообложения малого бизнеса не предполагается.
О. Бодрягина,
М. Мошкович,
"эж-ЮРИСТ"
От редакции
Для полной ясности хотелось бы все-таки еще раз поднять "шекспировский вопрос": так быть в качестве "печатающего устройства" подтверждающих покупку документов "старой" и снятой с учета ККТ или не быть?
По нашему мнению, ответ на этот вопрос следует дать утвердительный.
Если плательщик ЕНВД решил отказаться от применения кассовой техники, снял ее с регистрационного учета в налоговом органе, то он со спокойной душой может оставить себе кассу:
- во-первых, для собственного управленческого учета (контроль за движением денежных средств, механизм для проверки сотрудников). Этот вывод нам подтвердил и г-н Разгулин;
- во-вторых, для использования "старой" кассы (или, как вариант, более дешевой, без фискальной памяти и не включенной в Госреестр новой кассы) в качестве "печатающей машинки" для подтверждающих документов. Конечно, при этом должны в обязательном порядке соблюдаться все требования к реквизитам данных документов.
Что касается последнего утверждения, то оно сделано на основании того, что плательщики ЕНВД не ограничены законом в выборе документов, которые могут выдаваться в качестве подтверждения покупки товара (оплаты работы, услуги). Перечень приводится открытый. Также они не ограничены и в выборе способа формирования подтверждающего документа. Способ законом не регулируется, как сказал г-н Разгулин.
Другое дело, что налоговые инспекторы на местах могут и не разделять нашей позиции по этому вопросу и трактовать положения закона по-своему, о чем свидетельствуют многочисленные сообщения предпринимателей в Интернет-форумах. В них плательщики ЕНВД рассказывают о том, что налоговики в ряде регионов придерживаются такого мнения: если от кассы отказались, сняли ее с учета, то и держать, а тем более печатать с ее помощью чеки и выдавать их покупателям как подтверждающие документы незаконно.
Так что "вмененщикам" нужно быть готовыми к претензиям со стороны налоговых органов в виде штрафных санкций и к возможным судебным разбирательствам. Другой вопрос, на который также хотелось бы обратить внимание: как проверка выдачи подтверждающих документов покупателям будет происходить на практике? Скорее всего, старым испытанным способом - проверочными закупками, которые не раз, к слову, были оспорены в арбитражных судах.
Правда, когда речь идет о такой закупке для проверки выдачи кассового чека, тут все более или менее с технологией проверки понятно. Налоговый инспектор под видом покупателя совершает покупку и, не получая на руки в момент оплаты товара кассовый чек, составляет протокол об административном правонарушении по ст. 14.5 КоАП РФ.
С подтверждающим документом дело обстоит, на наш взгляд, сложнее, ведь продавец обязан его выдать покупателю только по требованию последнего, а тот факт, что данное требование было озвучено, нужно еще доказать. Например, свидетельскими показаниями, которые налоговикам придется представить, заблаговременно об этом позаботившись.
Однако напомним еще раз, что и ВАС РФ, и арбитражные суды по округам не устают повторять: налоговый орган не наделен правом совершать проверочные закупки. И точка.
"эж-ЮРИСТ", N 38, сентябрь 2009 г.