"Упрощенка" в вопросах и ответах
Вопрос: Подрядчик (вновь созданная организация) подал заявление в ИФНС о переходе на УСНО. Обязан ли налоговый орган направить организации уведомление о возможности применения данного специального налогового режима или об отказе в его применении?
В соответствии с п. 1 ст. 346.11 НК РФ переход на УСНО или возврат к иным режимам налогообложения осуществляются организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.
Пунктом 1 ст. 346.13 НК РФ установлено, что налогоплательщики, изъявившие желание перейти на УСНО, подают с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого они переходят на УСНО, в налоговый орган по месту своего нахождения (жительства) заявление.
На основании п. 2 ст. 346.13 НК РФ вновь созданная организация вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, которая указывается в соответствующем свидетельстве, выданном в порядке, прописанном в абз. 2 п. 2 ст. 84 НК РФ. В этом случае организация вправе применять УСНО с даты ее постановки на учет в ИФНС.
Положения гл. 26.2 НК РФ не предусматривают принятие налоговым органом каких-либо решений по поданному налогоплательщиком заявлению. Поэтому у ИФНС нет оснований для направления организации уведомлений о возможности или невозможности применения УСНО.
Вместе с тем, если в налоговую инспекцию поступает письменное обращение налогоплательщика с просьбой подтвердить факт применения им УСНО, то в соответствии с п. 39 Административного регламента*(1) налоговый орган в произвольной форме в общеустановленные сроки письменно информирует налогоплательщика о том, что на основании представленного им заявления он применяет УСНО (с начала года либо с даты постановки на учет в налоговом органе).
Вопрос: Подрядчик применяет УСНО. Сколько лет необходимо хранить книги учета доходов и расходов?
Форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина РФ от 31.12.2008 N 154н. Данный документ не определяет срок хранения названного налогового регистра.
Как следует из п. 5.2.9 Постановления Правительства РФ от 29.05.2008 N 406, Минкультуры осуществляет полномочия по утверждению перечней документов, образующихся в процессе деятельности федеральных органов государственной власти и подведомственных им организаций, с указанием сроков их хранения. Во исполнение этой обязанности Приказом Минкультуры РФ от 25.08.2010 N 558 утвержден Перечень типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения. В соответствии со ст. 401 этого перечня книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО, должны храниться постоянно.
Вопрос: В продолжение предыдущего вопроса. Получается, что на книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО, не распространяется норма пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ, согласно которой налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов.
Нет, здесь вы не правы. Подпунктом 8 п. 1 ст. 23 НК РФ установлен минимальный срок хранения документов для целей расчетов с бюджетом по налогам. При этом ст. 17 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете) предусмотрено, что предприятия обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Названные в этом законе сроки как раз и утверждены указанным выше Приказом Минкультуры РФ N 558. Поэтому никакого противоречия в принципе нет - законодательством определены два разных срока хранения документов: для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета. Так было и раньше - до вступления в силу Приказа Минкультуры РФ N 558 применялись сроки хранения документов согласно Перечню типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения, утвержденного Росархивом 06.10.2000. Правда, в перечне Росархива книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО, отсутствовала, поэтому раньше срок ее хранения следовало считать равным пяти годам, что вытекает из формулировки ст. 17 Закона о бухгалтерском учете.
Вопрос: Еще одно уточнение. За какие годы книги учета доходов и расходов необходимо хранить пять лет, а за какие - постоянно?
Глава 26.2 была введена в Налоговый кодекс Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ, то есть право на применение данного специального налогового режима возникло с 1 января 2003 года. Приказ Минкультуры РФ N 558 вступил в силу 01.10.2010. Таким образом, книги учета доходов и расходов за 2010 год и далее должны храниться постоянно. На книги учета доходов и расходов за 2003-2009 годы распространяется пятилетний срок хранения.
Вопрос: Действующий Закон о бухгалтерском учете не обязывает "упрощенцев" вести полноценный бухгалтерский учет, исключением являются основные средства и нематериальные активы (п. 3 ст. 4 данного закона). Между тем мы постоянно слышим о подготовке нового Закона о бухгалтерском учете. Сохранится ли у организаций, применяющих УСНО, возможность не вести бухгалтерский учет в дальнейшем?
Проект нового Закона о бухгалтерском учете, принятый Госдумой во втором чтении, не предусматривает положений, освобождающих организации-"упрощенцев" от ведения бухгалтерского учета. Поэтому, скорее всего, с 2012 года они будут обязаны вести полноценный бухгалтерский учет.
Вопрос: Строительная организация, выступающая в роли подрядчика, применяет УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Вправе ли она при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, учитывать доходы от реализации результатов работ по договорам подряда за вычетом предоставленных заказчикам скидок?
В целях налогообложения прибыли в соответствии с пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, относятся к внереализационным расходам налогоплательщиков.
Налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении налоговой базы учитывают расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Приведенный в названной норме перечень расходов носит ограниченный характер.
Расходы в виде скидок, предоставляемые продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, п. 1 ст. 346.16 НК РФ не содержит.
В связи с этим указанные расходы при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, учитываться не должны.
Вопрос: Можно ли учесть при определении налоговой базы суммы скидок по договорам строительного подряда если подрядчик-"упрощенец" выбрал в качестве объекта налогообложения доходы?
Применение УСНО с объектом налогообложения "доходы" не предполагает возможности учитывать расходы при определении налоговой базы. Поэтому в данном случае подрядчик также не вправе уменьшать полученные доходы от реализации результатов работ на сумму произведенных расходов (предоставленных заказчикам СМР скидок). Позиция Минфина по этому вопросу представлена в Письме от 25.05.2010 N 03-11-06/2/80.
Ю.В. Подпорин,
заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов
Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2011 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) Административный регламент ФНС по исполнению государственной функции по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлению форм налоговых деклараций (расчетов) и разъяснению порядка их заполнения, утв. Приказом Минфина РФ от 18.01.2008 N 9н.