"Упрощенка" по наследству не переходит
Вновь созданное юридическое лицо - это организация, не только прошедшая государственную регистрацию впервые, но и образованная путем реорганизации - об этом еще раз напомнил Минфин России в Письме от 19.05.2009 N 03-11-06/2/92. Данное разъяснение сделано для тех налогоплательщиков, которые применяют "упрощенку", ведь в случае реорганизации у них может появиться необходимость снова заявлять в ФНС о своем желании применять этот спецрежим.
При реорганизации юридических лиц прекращается существование одних организаций и создаются новые. Однако в некоторых случаях налогоплательщики не слишком это ощущают (например, при реорганизации в форме преобразования меняется лишь организационно-правовая форма юридического лица).
Тем не менее преобразованная организация - это новое юридическое лицо, поэтому в вопросе выбора налогового режима на него распространяются общие правила налогового законодательства.
Иными словами, применять УСН согласно ст. 346.13 НК РФ такая организация может либо с даты постановки на учет, либо с начала следующего налогового периода (при условии подачи соответствующих заявлений в налоговый орган). Если в течение 5 дней с момента постановки на учет созданный в результате реорганизации налогоплательщик не заявит о своем желании применять упрощенную систему налогообложения, то ему придется платить налоги общего режима (прибыль, НДС и т.д.), несмотря на то что до реорганизации он был "упрощенцем".
Проблема с "упрощенкой по наследству" возникла в результате весьма своеобразной трактовки некоторыми судами положений налогового и гражданского законодательства.
Рассматривая споры ФНС с забывчивыми налогоплательщиками о праве последних применять УСН после реорганизации, суды приходили к выводу, что никаких заявлений о применении спецрежима с момента постановки на налоговый учет в таких случаях подавать не нужно. Они считали, что право применять УСН переходит к вновь возникшему в результате реорганизации юридическому лицу в порядке универсального правопреемства в соответствии со ст. 58 ГК РФ (см. постановления ФАС ВСО от 02.07.2008 N А33-1638/08-Ф02-2803/08; ФАС УО от 05.06.2008 N Ф09-4028/08-С3, от 26.04.2007 N Ф09-2905/07-С3, от 01.03.2007 N Ф09-1144/07-С3; ФАС СЗО от 20.04.2007 N А26-8228/2006-213; ФАС ЦО от 27.12.2006 N А09-3921/06-20).
Между тем применение правил гражданского законодательства к налоговым правоотношениям возможно только в случаях, прямо предусмотренных законом (п. 3 ст. 2 ГК РФ). В части порядка применения УСН реорганизованными организациями никаких отсылок к ГК РФ налоговое законодательство не содержит. Следовательно, работают общие правила: если реорганизация "упрощенца" не привела к прекращению юридического лица (например, к нему присоединилась другая организация), то он продолжает применять УСН как обычно. Если же в результате реорганизации возникло новое юридическое лицо, то ему следует заявлять в налоговый орган о своем намерении применять УСН.
Данная позиция последовательно высказывалась Минфином в ряде писем (см., например, Письмо от 17.08.2006 N 03-11-02/180). Однако в силу наличия судебной практики вопрос оставался спорным.
В последних судебных решениях по данному вопросу все-таки превалирует согласие с точкой зрения финансового ведомства (см. постановления ФАС ДО от 26.09.2008 N Ф03-А37/08-2/3162; ФАС СЗО от 10.09.2008 N А42-1540/2008; ФАС СКО от 15.09.2008 N Ф08-5418/2008; ФАС УО от 22.07.2008 N Ф09-5114/08-С3). А уж после двух Определений ВАС РФ, поддерживающих эту позицию (от 15.12.2008 N 16243/08 и от 16.01.2008 N 15066/07), возможность положительного решения для налогоплательщика сводится к минимуму.
Так что "упрощенцам" при реорганизации следует быть внимательными и не забывать при необходимости направлять в налоговый орган заявления о применении УСН с момента постановки на налоговый учет.
М. Мошкович,
"эж-ЮРИСТ"
"эж-ЮРИСТ", N 23, июнь 2009 г