"Уточненок" станет меньше?
С 1 января 2010 года вступили в силу поправки в пункт 1 статьи 54 НК РФ. Теперь налогоплательщик вправе скорректировать свои текущие налоговые обязательства перед бюджетом, если обнаружит ошибку (искажение) в сданных ранее декларациях, ставшую причиной излишней уплаты налога. И даже "уточненку" подавать не надо. Предложение законодателя заманчиво. Но все ли так просто? И действительно ли уточненных деклараций станет меньше?
Что было
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения)*(1). В этом случае без уточненной декларации не обойтись. Ведь налогоплательщик знает, в каком налоговом периоде допустил оплошность.
Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщикам возможность корректировать ранее сданные налоговые декларации*(2). Причем для таких поправок нет сроков давности, и налогоплательщик может уточнить налоговые обязательства, например, за налоговый период 5-летней давности. Налоговый орган не должен чинить препятствий и обязан принять уточненную налоговую декларацию. Обязательному исправлению подлежат декларации, в которых из-за неотражения или неполного отражения сведений была занижена сумма налога, подлежавшая уплате*(3).
А если налогоплательщик не знает, в каком периоде он допустил ошибку? Тогда он корректирует налоговую базу и сумму налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), без "уточненки".
Эти правила не новы для налогоплательщиков. А что же изменилось?
Что стало
Законодатель добавил в пункт 1 статьи 54 НК РФ право налогоплательщика производить перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым периодам, и тогда, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Правда, читая абзац 3 пункта 1 статьи 54 НК РФ буквально, можно прийти к выводу, что "уточненка" не нужна, только когда налогоплательщик не знает о периоде, в котором он допустил ошибку. Количество вариантов такого "незнания" ничтожно, например инвентаризация.
Получается, что ничего не поменялось. Но для чего же это дополнение в статье 54 НК РФ?
Возможно, законодатель имел в виду безусловное право налогоплательщика корректировать налоговые обязательства без финансовых потерь и дополнительного документооборота. Ведь ранее, задекларировав переплату в бюджет, налогоплательщик получал право на зачет или возврат налога. Но воспользоваться им он мог в течение 3 лет со дня излишней уплаты*(4). А представление уточненной декларации за пределами данного срока не предполагало возврата плательщику излишне уплаченного налога или его зачета.
Теперь все иначе?
Мнение чиновника. Когда обнаружил, тогда и исправь
Подпорин Юрий Васильевич, заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Пунктом 2 статьи 1 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в пункт 1 статьи 54 НК РФ. Абзац 3 указанного пункта дополнен положением, согласно которому налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, не только в случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений), но и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Эти изменения, согласно пункту 2 статьи 9 Закона N 224-ФЗ, вступили в силу с 1 января 2010 года.
В связи с этим налогоплательщик, установивший в феврале 2010 года, что в каком-либо из отчетных периодов 2008 года им были учтены в меньшем, чем положено, размере материальные расходы, расходы на оплату труда или иные расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, может отразить эти расходы в налоговом учете на дату обнаружения неверных сумм и учесть их при определении налоговой базы в налоговой декларации за I квартал 2010 года.
Это законодательное нововведение порождает больше вопросов, чем ответов. Например:
- каков срок давности ошибки (искажения);
- можно ли исключить повторность отражения налогоплательщиком одних и тех же операций в его учете;
- каковы суммовые пределы ошибки;
- как налоговый орган отнесется к таким корректировкам налогоплательщика;
- будут ли применяться к налогоплательщикам меры ответственности за неправильный учет по пунктам 1 или 2 статьи 120 НК РФ в виде штрафных санкций в размере 5000 руб. или 15 000 руб. соответственно?
На эти и, возможно, другие вопросы даст ответы практика. А пока налогоплательщикам предоставляется право: работать по-старому - с уточненными декларациями или по-новому - без них. Выбор за вами.
Ю.Г. Шиляева,
куратор по юридическим вопросам
экспертно-консультационного отдела компании ПРАВОВЕСТ,
член экспертно-методического совета
Палаты налоговых консультантов России
"В курсе правового дела", N 9, май 2010 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) п. 1 ст. 54 НК РФ
*(2) ст. 81 НК РФ
*(3) п. 1 ст. 81 НК РФ
*(4) п. 7 ст. 78 НК РФ