2-НДФЛ: пересчитаем поправки
Не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговые агенты должны предоставить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов за 2010 год (п. 2 ст. 230 НК РФ). Сделать это надо по форме N 2-НДФЛ. Между тем приказом ФНС от 17.11.2010 г. N ММВ-7-3/611@ утверждена новая форма 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20__ год". Также в данном документе прописаны требования к XML-файлам (файлам обмена) передачи справки о доходах по форме 2-НДФЛ в электронном виде в соответствии с версией 5.01. Указанный приказ начал действовать с 10.01.2011 г.
Отличия новой формы 2-НДФЛ
В данном разделе рассмотрим отличия новой формы 2-НДФЛ от предыдущей редакции справки о доходах.
Признак справки
Введено новое поле "признак".
Теперь при предоставлении сведений о доходах физических лиц и суммах, начисленных за год (в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ) в данном поле проставляется цифра "1".
Между тем при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент должен не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). Указанное сообщение предоставляется по форме 2-НДФЛ. Так вот, в этом случае в поле "признак" следует поставить цифру "2".
Статус налогоплательщика
В пункте 2.3 "Статус налогоплательщика" указывается код статуса налогоплательщика:
- цифра "1", если налогоплательщик является налоговым резидентом Российской Федерации;
- цифра "2", если налогоплательщик не является налоговым резидентом Российской Федерации;
- цифра "3", если налогоплательщик не является налоговым резидентом Российской Федерации, но признается в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 г. N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".
Ранее в справке следовало указывать цифру "1" для резидентов и цифру "2" для нерезидентов.
Гражданство
В пункте 2.5 "Гражданство" отражают числовой код страны, гражданином которой является налогоплательщик. Код страны указывается согласно Общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ). Например, код 643 - код России, код 804 - код Украины.
Между тем при отсутствии у налогоплательщика гражданства в поле "Код страны" указывается код страны, выдавшей документ, удостоверяющий его личность. Ранее при отсутствии у физического лица гражданства в данном поле следовало проставить код "999".
Раздел 3
По доходам, особенности налогообложения которых определяются статьей 214.1 НК РФ (операции с ценными бумагами и с финансовыми инструментами срочных сделок), в отношении одного кода дохода может быть указано несколько кодов вычета.
В этом случае первый код вычета и сумму вычета отражают напротив соответствующего кода дохода, а остальные коды вычетов и суммы вычетов указываются в соответствующих графах строками ниже. Графы (поля) "месяц", "код дохода" и "сумма дохода" напротив таких кодов вычетов и сумм вычетов не заполняются. Общая сумма вычетов, относящихся к этому доходу, не должна превышать сумму дохода.
Раздел 4
В разделе 4 справки теперь указывают не только сведения о стандартных и имущественных налоговых вычетах, но и информацию по социальному налоговому вычету, установленному подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ. Речь здесь идет о расходах на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование.
Раздел 5
Из раздела 5 справки были убраны следующие пункты:
- "Сумма возврата налогов по перерасчету с доходов прошлых лет";
- "Сумма, зачтенная при уплате налога по перерасчету с доходов прошлых лет";
- "Сумма, удержанная при уплате налога по перерасчету с доходов прошлых лет";
- "Задолженность по налогу за налогоплательщиком";
- "Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган".
В свою очередь в разделе 5 справки появились следующие новые пункты:
- п. 5.5 "Сумма налога перечисленная". Здесь отражают сумму налога, перечисленную за налоговый период. Настоящий пункт следует заполнять в отношении доходов, полученных, начиная с 01.01.2011.
- п. 5.7 "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом". В данном пункте указывают исчисленную сумму налога, которую налоговый агент не удержал в отчетном налоговом периоде.
Напоминаем, что согласно п. 2 ст. 230 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2010 г. N 229-ФЗ налоговые агенты ежегодно не позднее 1 апреля года представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных за этот налоговый период налогов. Минфин в письме от 17.12.2010 г. N 03-04-08/8-281*(1) уточнил, что положения данного пункта распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. Поэтому представление налоговыми агентами сведений о доходах физических лиц за 2010 г. осуществляется в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ в старой редакции. Между тем, по нашему мнению, не ясно, какие суммы следует отразить в п. 5.5 справки. Ведь в настоящее время законодательство не предусматривает требований и порядка учета суммы перечисленного НДФЛ по каждому физическому лицу.
Справочники
Теперь посмотрим, каким изменениям подверглись справочники, которые используются при заполнении справки по форме 2-НДФЛ.
Справочник "Коды доходов"
Коды доходов, по которым изменилась формулировка:
- 1533 - Доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
- 1535 - Доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, которые обращаются на организованном рынке и базисным активом которых не являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы.
Из Справочника были убраны следующие коды доходов: 2620 и 3021.
Однако были включены следующие коды доходов:
- 2641 - Материальная выгода, полученная от приобретения финансовых инструментов срочных сделок;
- 3022 - Доходы в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива (с 01.01.2011).
Справочник "Коды вычетов"
Из Справочника были убраны следующие коды вычетов: 101, 102, 106, 107, 305, 306, 307, 308, 309, 317.
В Справочник были включены следующие коды вычетов:
201 - Расходы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
202 - Расходы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
203 - Расходы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения относились к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг;
204 - Сумма убытка по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения относились к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, уменьшающая налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
205 - Сумма убытка по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, уменьшающая налоговую базу по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, которые обращаются на организованном рынке и базисным активом которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы;
206 - Расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, которые обращаются на организованном рынке и базисным активом которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы;
207 - Расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, которые обращаются на организованном рынке и базисным активом которых не являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы;
208 - Сумма убытка по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, которые обращаются на организованном рынке и базисным активом которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы, уменьшающая налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
209 - Сумма убытка по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, которые обращаются на организованном рынке и базисным активом которых не являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы, уменьшающая налоговую базу по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, которые обращаются на организованном рынке.
С. Полятков,
главный бухгалтер ЗАО "Инс-ТРЕЙД"
"Налоговый учет для бухгалтера", N 3, март 2011 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) ФНС направила для сведения письмо Минфина от 17.12.2010 г. N 03-04-08/8-281 о порядке применения п. 2 ст. 230 НК РФ (письмо ФНС от 19.01.2011 г. N КЕ-4-3/512@).