50 запрещенных приемов
Выездная или камеральная налоговая проверка - испытание для любой компании. А если она еще сопровождается неправомерными действиями со стороны инспекторов, вдвойне неприятно. Ирина Голова и Сергей Пронин выяснили, каких преднамеренных нарушений во время контрольного мероприятия можно ожидать от ревизоров.
Каждому нарушению инспектора дана оценка:
/ - редко встречается
// - достаточно часто
/// - очень часто
1. Нельзя найти //
Постоянные изменения и дополнения в НК заставляют бухгалтеров обращаться за советом к налоговым органам. Казалось бы, налогоплательщик не должен выяснять, кто компетентен в интересующем его вопросе, но в реальности найти инспектора, способного дать грамотный и качественный комментарий по какому-нибудь нововведению, невозможно. Даже найдя нужного сотрудника, бывает сложно добиться от него ответа. При том что в НК сказано об обязанности работника инспекции бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих сборах.
2. Ложная информация /
В практике каждого бухгалтера есть случаи, когда ему необходимо что-то узнать от налогового инспектора, например, реквизиты счета Федерального казначейства для уплаты штрафа. Позвонив проверяющему, специалист учета может получить неверные данные, и тогда при перечислении сумм штрафа или налога деньги не попадут в нужный бюджет. Это приведет к неуплате обязательных платежей и новым санкциям. Поэтому все реквизиты лучше запрашивать письменно, чтобы при обращении в суд ссылаться на инспектора, допустившего ошибку.
3. Раскрывает налоговую тайну /
Плохо, когда инспектор не говорит того, что нужно, но еще сквернее, когда рассказывает слишком много. Пунктом 8 статьи 32 НК РФ установлено, что контролер должен соблюдать налоговую тайну. В ходе проверки он получает доступ к секретам производства и коммерческой тайне. Инспектор может просто проболтаться или, что хуже, предоставить информацию конкурентам специально. И тогда компания не сможет увеличить доходы, избежать неоправданных расходов, сохранить положение на рынке или получить иную коммерческую выгоду. Единственный способ избежать проблем - не рассказывать проверяющим сведения, имеющие ценность.
4. Выдумывает долги //
Неприятно бывает, когда контролер придумывает задолженность или начисление штрафа. Предположим, что перед сверкой расчетов с бюджетом выясняется, что у фирмы есть задолженность либо неуплаченный штраф. Причем это вызвано не ошибкой или забывчивостью бухгалтера компании, а невнимательностью или умыслом инспектора. Доказать свою правоту можно, предоставив акт сверки и платежные поручения на уплату налога.
5. Несет отсебятину ///
Другой случай ловкого владения информацией демонстрируют инспекторы при работе с официальными документами Минфина. Мнения по одним и тем же вопросам у Минфина и его подчиненных часто расходятся. Конечно, письма не являются законодательными актами, но если в ведомстве рассматривают спорные ситуации в пользу компаний и ИП, то налоговая старательно игнорирует все рекомендации вышестоящего начальства.
6. "Лишние" документы ///
Контролирующие органы могут требовать документы у налогоплательщика. При этом они запрашивают не только первичку, но и бумаги, не имеющие отношения к проверке. Если контролер действует по Кодексу, то запросить информацию он сможет в следующих случаях:
- когда документы должны быть представлены вместе с декларацией;
- при применении налоговых льгот;
- при проверке деклараций по налогам природных ресурсов;
- в случае возмещения НДС.
Если ничего из списка не было применено компанией, то можете смело отказывать проверяющим.
7. Повторное предоставление ///
С 2010 года контролеры не имеют права запрашивать документы, которые уже представлялись в налоговый орган. Данное правило применимо к бумагам, представленным с 2010 года, однако инспекторы часто забывают об этом. Отвечать на повторные запросы не обязательно.
8. Неправильное требование //
Еще один случай незаконного истребования документа. В каждом запросе проверяющих должен быть прописан вид проводимого контрольного мероприятия: камеральная или выездная проверка. Также указывается исследуемый налог и период. Если таких данных в требовании нет, то его можно признать незаконным.
9. В электронном виде //
В соответствии со статьей 31 НК РФ налоговые органы имеют право затребовать информацию в электронном виде. Имейте в виду: пока в Кодексе не будет прописано, что налогоплательщик должен представлять документы в цифровом варианте, давать информацию не обязательно.
10. Информация без требования ///
Очень часто контролеры понимают, что не могут получить документы законным способом, и предлагают поделиться информацией без официального требования. Еще одной причиной такого запроса может стать желание инспектора эффективно использовать каждый день проверки. На то, чтобы составить и отправить требование, проверяющему положено 10 дней после сдачи отчетности. Для налоговой удобнее запросить информацию на следующий день после получения декларации. Предоставлять ли информацию по неофициальному требованию, каждый бухгалтер решит сам. Но чаще всего это вредит компании.
11. Отказывается принять отчетность /
Бывают ситуации, когда инспектор отказывается принять отчетность. А может, его нет на месте и сдать декларацию в положенный срок не удастся. В таком случае отправьте документы почтой, если еще не перешли на электронный документооборот.
12. Предлагает не заявлять ///
Основная функция налоговиков - контроль правильности расчета и уплаты налогов.
Пристальней всего проверяют возмещение НДС. Поэтому инспекторы стараются убедить организацию не сдавать декларации к уменьшению налога. Проверяющий будет запугивать огромным количеством требований, постоянными вызовами на допрос и скажет, что они не "касса по выдаче НДС". Пожелания инспектора не имеют никаких законных оснований. А не заявлять НДС к возмещению - значит, получить убытки. Поэтому смело указывайте в декларации реальную сумму.
13. Уменьшить убыток ///
Если в расчете заявить убыток два периода подряд, будьте готовы, что инспекторы предложат подать уточненную декларацию с уменьшением расходов. Логика у проверяющих проста, ведь если нет прибыли, значит, зарабатывает компания меньше, чем тратит, и тогда как же она планирует вести деятельность в будущем, если никакой выгоды фирма не получает. Понять инспекторов можно, но исполнять их запросы не следует.
14. После проверки /
Иногда ревизору нужна информация, которая не связана с проверкой. В таком случае он может нарушить закон и запросить данные по декларации, которая сдана больше трех месяцев назад. Имейте в виду, такое требование чиновника ИФНС вы, на законных основаниях, можете не исполнять.
15. Опять не успел //
После проверки контролеры должны направить требование об уплате налога в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения. Несогласованность в работе отделов инспекции приводит к тому, что предложение платить внести в казну налог приходит позже положенного срока.
16. Нарушает установленные сроки //
Соблюдение сроков - большая проблема налоговиков. Казалось бы, не сложно запомнить основное. На "камералку" отводится 3 месяца, для составления акта 7 дней, на решение - 10.
Однако инспектора часто упускают возможность законного доначисления налогов. Причин несколько: неопытность или много работы. Любое отступление от процедуры оформления результатов проверки можно использовать как довод в суде против инспекции. Арбитры всегда поддерживают налогоплательщиков, если ревизорами что-то сделано не вовремя.
17. Сразу пишет акт //
НК установлено, что если проверяющим выявлены ошибки в налоговой декларации и противоречия в документах, он обязан сообщить об этом налогоплательщику. При этом организация или ИП должны представить пояснения или исправить бумаги. До тех пор пока контролер не получит пояснения по обнаруженным расхождениям, он не имеет право признать это нарушением. Если представить инспектору документы для подтверждения своих расчетов, он обязан рассмотреть их и учитывать при вынесении акта проверки.
18. Дополнительные мероприятия /
У сотрудников налоговых инспекций есть возможность после написания акта 30 дней проводить дополнительные мероприятия. Такие действия оформляются специальным решением, контролерам дается срок 1 месяц для поиска более серьезных доказательств вины предпринимателя, чем те, которые они уже нашли. Но некоторые инспекторы умудряются написать такое решение до того, как составят акт. Помните, срок "камералки" - 3 месяца и он не меняется. Поэтому все, что ревизоры "накопают" после окончания проверки, можно оспорить.
19. Вручение акта ///
Как закреплено в статье 100 НК, акт проверки должен быть вручен в течение пяти дней с момента описания нарушения. Причем документ передается нарушителю или его представителю. И только если налогоплательщик уклоняется от получения акта, инспектор может выслать его по почте заказным письмом. Многие контролеры сразу отправляют его по почте.
20. Решение о привлечении //
При получении решения налогового органа о привлечении к ответственности внимательно его прочтите. Обратить внимание следует на форму документа, она утверждена Приказом ФНС России от 31.05.2007 года N ММ-3-06/338. Если бумага не соответствует формату, установленному ведомством, ее можно отменить. Сравните решение с актом: может быть, в нем не перечислены все доводы, которые были предоставлены к рассмотрению возражений. Инспектор мог нарочно не указать факты, которые ослабляют его обвинения.
21. Документы к акту ///
С 2011 года к акту камеральной налоговой проверки инспекторы прикладывают документы, подтверждающие нарушение. Проверяющие при вручении акта должны поделиться с компаниями всеми доказательствами ее вины. И если контролер этого не сделал, отменить решение можно у арбитров.
22. На разногласия ///
Еще одно распространенное нарушение налоговых инспекторов - это неуведомление о дате и месте рассмотрения возражений. Если контролер не приглашает бухгалтера на разногласия, он лишает компанию законного права участвовать в разбирательстве и давать пояснения.
23. Осмотр без разрешения /
Обычно сотрудники камеральных отделов не любят посещать организации. Но когда служба обязывает, проверяющий может изучить документы в офисе компании только с разрешения предпринимателя. Появляться на территории и исследовать помещения налогоплательщика инспектору можно только в ходе выездной проверки.
24. Не дает справки /
Сверка расчетов с бюджетом проводится всеми налогоплательщиками. Подтвердить отсутствие долгов по налогам можно, запросив соответствующую справку. Такой документ необходим при обращении в банк за кредитом или участии в тендере. Установленный срок подготовки бумаги - 5 рабочих дней с момента обращения. Самое главное - чтобы в запросе были полное наименование организации, ИНН, подпись руководителя и печать. Если все реквизиты заявления заполнены правильно, выдать справку налоговый орган обязан.
25. Не возвращает переплату ///
Отказ в возврате излишне внесенных денег по налогам - распространенное нарушение налоговиков. Сообщать об имеющейся переплате контролеры обязаны так же, как и о недоимке, однако они этого не делают. А когда компания решает получить излишне уплаченный налог, инспекторы находят массу причин для отказа. Законными основаниями могут быть незавершенная камеральная проверка и отсутствие указанной в заявлении компании переплаты. По всем остальным причинам налоговый орган не имеет права отказывать.
26. Без предупреждения ///
Решение о проверке должно высылаться в организацию с уведомлением: по правилам налоговики должны дождаться подтверждения получения письма за подписью руководителя компании. Зачастую инспекторы не утруждают себя этой обязанностью, отсчитывают 6 дней с момента отправки корреспонденции и начинают проверку.
Инспекторы находят оправдание в том, что многие руководители не спешат "получить" письмо, тем самым затягивают начало контрольного мероприятия. Тем не менее эта позиция налоговиков приводит к тому, что для многих добросовестных фирм проверка становится сюрпризом.
27. Много дней тому назад //
От даты подписания акта по результатам выездной проверки отсчитывается срок для представления возражений - 15 дней. Понимая, что компания осталась крайне недовольна результатами контрольного мероприятия и попытается отправить претензию в вышестоящий налоговый орган, инспекторы идут на хитрость - они предлагают бухгалтеру подписать акт с неправильной датой. Отсчитать неделю-другую назад налоговикам очень выгодно: фирма теряет право на возражения, а это является обязательным этапом для подачи иска в суд.
28. В кабинет и под замок /
Большое удивление среди бухгалтеров вызывает требование проверяющих оборудовать для них отдельный кабинет.
Инспекторы объясняют это внутренним приказом, который есть, но показывать его никому нельзя.
Если рассуждать о законности требования налоговиков, то ситуация описана в пункте 1 статьи 89 НК "Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа".
Также в тексте есть оговорка, что в случае, если у компании отсутствует возможность предоставить помещение для проведения контрольного мероприятия, оно может проводиться по месту нахождения налогового органа.
29. Вернуть нельзя оставить ///
Если выездная проверка проводится на территории налогового органа и оригиналы документов находятся в инспекции, то, приостановив контрольное мероприятие, ревизоры обязаны вернуть бумаги компании.
Когда исследование деятельности возобновится - фирма снова предоставит их фискалам. Однако налоговики часто пренебрегают этим правилом.
Суды считают, что если бумаги не отдают фирме, фактически проверка продолжается, поэтому все время, которое документы находятся в ИФНС, они включают в срок проведения контрольного мероприятия.
30. Допрос без перерыва //
Во время приостановленной проверки инспекторы не имеют права проводить мероприятия контроля. Однако многие ревизоры трудятся не покладая рук даже в это время. Они используют перерывы, для того чтобы собрать дополнительную информацию о контрагентах, провести допросы работающих и бывших сотрудников - это является прямым нарушением.
Если факт обследования деятельности организации в период приостановления будет доказан, налоговики не смогут использовать собранные сведения для вынесения решения по проверке.
31. Расходы под сомнением ///
Есть расходы компании, которые крайне редко признаются инспекторами: реальные консалтинговые услуги, платежи за связь, представительские расходы. Эти статьи бюджета чаще всего используются для обналички, к тому же компании не уделяют должного внимания подтверждению этих трат. Инспекторы пользуются любой маломальской возможностью исключить траты компании из отчетности и доначислить налог.
32. Двойной контроль /
В практике налоговиков есть так называемые "тематические" проверки. Ревизоры исследуют только один вопрос, к примеру - внешнеэкономические операции компании. Не исключено, что в рамках выездного контрольного мероприятия фискалы захотят вновь вернуться к изучению документов, которые ими уже были проверены, что напрямую противоречит пункту 5 статьи 89 Налогового кодекса.
33. Методом угроз ///
Бухгалтеры нередко сталкиваются с тем, что инспектор, приходя на проверку, вместо изучения документов начинает "переговоры". Они могут носить как тональность доброжелательных пожеланий и предложений, так и содержать угрозы. Среди классических уловок инспектора бухгалтеры отмечают намеки: залезть поглубже в документы и обнаружить еще более серьезные ошибки, чем те, что очевидны сейчас, запугивание проверкой из Управления.
Некоторые специалисты учета рассказывали о том, что сотрудники ИФНС вполголоса напевали "Таганка, я твой бессменный арестант...", такое поведение налоговиков явно не добавляло оптимизма находящимся рядом членам коллектива проверяемой организации.
34. Психологическая атака //
В ходу истории тех, кто уже прошел выездную проверку, о том, какие методы воздействия используют фискалы. Генеральные директора обычно пытаются устраниться от необходимости подписывать акт и отправляют в ИФНС своих бухгалтеров. Правда, по рассказам руководителей предприятий, приехать в инспекцию приходится для того, чтобы вызволить своих подчиненных, находящихся на грани нервного срыва. Доказать неправомерность такого давления со стороны ревизоров практически невозможно, единственный выход - вызывать подкрепление: директора компании и юриста.
35. Незаконная выемка документов /
Право на выемку документов закреплено в пункте 3 статьи 31 НК РФ. Налоговые органы могут изъять бумаги в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены.
К сожалению, законодательство не содержит подробного описания, что можно считать "достаточными основаниями", поэтому правомерность проведения выемки оценить очень сложно. Как показывает время и арбитражная практика - компании, которые сталкиваются с грубыми нарушениями, легко отстаивают свою правоту в суде.
Согласно пункту 14 статьи 89 Налогового кодекса РФ выемка документов может производиться только при выездной налоговой проверке и на основании письменного мотивированного постановления должностного лица налогового органа. Поэтому перед тем, как дать согласие на эту процедуру, следует проверить, оформлены ли должным образом все необходимые для этого документы.
36. Расход не в счет //
Если во время проведения выездной проверки выяснится, что в компании отсутствует налоговый учет, то инспекторы могут воспользоваться кассовым методом - принять за доход все суммы, поступившие в ККТ или на счета организации.
Однако для расчета налога на прибыль необходимо учесть понесенные расходы, а для исчисления НДС принять к сведению, что не все средства, перечисленные налогоплательщику, являются выручкой. Так как нарушение очевидное, компании легко оспаривают решение по итогам проверки.
37. Проверка без разбора /
Достаточно часто фискалы путают выездное и камеральное контрольные мероприятия. Ревизоры отказываются приезжать в офис и просят привезти им все документы, тем самым нарушают правила проведения проверок, но многие компании находят в таком поведении фискалов положительные стороны - им проще отвезти бумаги в ИФНС и не видеть проверяющих в своем офисе.
38. И снова здравствуйте /
Фискалы не всегда способны принять свое поражение, если компании удалось оспорить решение о проведении контрольного мероприятия в суде, в запасе инспекторов остается еще один "козырь" - повторная проверка.
Свой очередной визит в компанию фискалы объясняют контролем работы инспекции, однако на деле она может обернуться новыми доначислениями, еще большими, чем при первом посещении компании. В этом случае компании проходится заново обращаться в суд.
39. Проверка длиною в день /
Очень часто налоговики приходят на проверку в последний день срока, отведенного на контрольное мероприятие, и той же датой выписывают справку о завершении проверки. При этом они высылают запрос на предоставление документов в ИФНС, исполнение которого выходит далеко за рамки контрольного мероприятия.
Это неудобно для компании, так как проверка затягивается и компания не может вернуться к нормальной деятельности.
40. Граница общественного /
В попытках замести следы бухгалтер может спрятать документы компании в свою сумку. Инспекторы, конечно, знают о такой хитрости. Однако какой бы строгой ни была проверка, досмотр личных вещей сотрудников запрещен.
41. Отказ в возмещении НДС ///
Возмещение НДС - одно из слабых мест при проверках для компаний. Бывшие сотрудники столичных инспекций рассказывают, что отказы по суммам до миллиона рублей делались ими в период работы даже без детального изучения документации. Специалисты ИФНС полагают - если речь идет о небольших денежных средствах, компания не будет судиться. Впрочем, есть возможность отстаивать не конкретный отказ, а результаты проверки в целом.
42. Невосполнимые потери //
При выездных проверках инспекторы увозят в ИФНС целые коробки документов. После завершения контрольного мероприятия они обязаны их вернуть.
Опытные бухгалтеры никогда не отдадут оригиналы бумаг, они простоят неделю у ксерокса и подготовят копии, а вот неопытные могут попасть в простую ловушку - фискалы не всегда относятся внимательно к хранению вверенного им имущества, поэтому часть оригиналов обратно в офис может не вернуться, причины всегда разные, например, нарушение порядка хранения документов в ИФНС. Причем поймать проверяющего на таком, казалось бы, простом нарушении не так-то просто, ведь не всегда можно с уверенностью сказать, что именно находилось в многочисленных коробках, отправленных в ИФНС.
Специалисты, пережившие не одну проверку, советуют: при передаче оригиналов сделайте подробную опись бумаг, так вы обезопасите себя от потерь.
43. Вас тут не стояло /
Постоянная текучка кадров и неразбериха в инспекциях часто оборачивается тем, что на проверку приходят совсем не те проверяющие, которые указаны в решении. Это является прямым нарушением закона, и инспекторов, которые в бумагах не значатся, можно вовсе не пускать на территорию предприятия.
Сотрудникам организации, прежде чем открывать перед фискалами все тайны фирмы, следует убедиться, а имеют ли появившиеся на пороге люди право проводить проверку.
44. Документ неизвестен /
Налоговики не всегда утруждают себя необходимостью обосновать свои требования. Так, одной из московских компаний по итогам проверки был доначислен налог, но в требовании по его уплате значился странный документ. Специалисты организации попытались выяснить, на основе чего велись расчеты. Оказалось, данную дату и номер документа система налоговых органов сформировала автоматически. Никакого решения, указанного в требовании, в природе не существовало.
45. Эстафета контроля //
В ходе выездных проверок инспекторы достаточно часто проверяют контрагентов организации. Нередко они не останавливаются на исследовании их деятельности "на скорую руку". Ваш поставщик может стать следующим в "проекте" под названием ВНП, а документы, полученные при проверке одной организации, инспекторы используют для давления на другую.
Что тут незаконного, если в сделках обоих фирм выявлены нарушения? Данные, полученные за рамками контрольного мероприятия, налоговики использовать не могут, и, если они провели допросы в офисе контрагента в рамках проверки деятельности другой компании, ссылаться на них запрещено.
46. Контрагент контрагента /
Проводя "охоту" за фирмами-"однодневками" ревизоры могут проверить даже контрагента вашего поставщика, хотя эта организация к деятельности проверяемой компании уже не имеет никакого отношения. Руководствуясь рекомендациями самих специалистов ФНС, компания должна проявить "должную осмотрительность" только по отношению к тем предприятиям, с которыми сотрудничает напрямую.
Фискалы находят оправдания своим "подвигам": в организации противозаконной схемы зачастую задействовано несколько фирм, поэтому следует исследовать их все. Правда, это не дает право инспекторам обвинять проверяемую компанию в ошибках всех фирм, задействованных в цепочке поставки товаров.
47. Чужие доказательства /
Инспекторы могут попытаться использовать против компании доказательства, полученные в рамках расследования уголовного дела. И даже если преступление, расследуемое оперативниками, и нарушения компании напрямую связаны, использовать сведения, собранные полицейскими для решения по выездной проверке, нельзя.
48. На все случаи жизни //
Инспекторы забывают, что в большинстве случаев проверяется не вся компания целиком, а правильность исчисления отдельных налогов. Причем эта забывчивость может быть запросто отражена и в документах. К примеру, форма решения о проведении проверки предусматривает контроль уплаты конкретных налогов, а в тексте содержится фраза, что контрольное мероприятие осуществляется "по вопросам правильности и исчисления уплаты налогов", то есть конкретика из документа странным образом исчезает, что является нарушением. Если проверка относится к плановой, то можно уточнить в графике проведения контрольных мероприятий, какое именно основание является причиной визита ревизоров.
49. Корректировка цен //
Для того чтобы доначислить налоги, фискалы могут применить интересный метод - корректировку цены, если они посчитают, что указанные в отчетности тарифы не являются рыночными. И налоговики действительно имеют на это право, но лишь в четырех случаях:
1. по сделкам между взаимозависимыми лицами;
2. при бартерных операциях;
3. если речь идет о внешнеторговых сделках;
4. в случае отклонения цены более чем на 20 процентов в сторону повышения или понижения от тарифов, применяемых аналогичным налогоплательщиком.
Во всех остальных случаях корректировка стоимости товаров и услуг компании является
50. Методом сравнения //
В акте по итогу выездной проверки налоговики должны указать суммы начисленных штрафов и пеней. При этом они могут допустить непростительный промах, отразив совершенно другие суммы в требовании об уплате налогов или решении по привлечению к ответственности. Зачастую этого оказывается достаточно, чтобы признать решение налоговиков незаконным.
И. Голова
С. Пронин
"Расчет", N 10, октябрь 2011 г.