IT-компании: оптимизируем расходы
Наша жизнь стремительно развивается, компьютерные технологии все активнее входят в каждую из ее сфер, услуги IT-компаний становятся все более востребованными. О том, почему выбор "упрощенки" для таких компаний будет наиболее оптимальным с точки зрения налогообложения и как уменьшить расходы на страховые взносы, читайте в предложенном материале.
Выбираем УСНО
УСНО можно выбрать при регистрации организации либо перейти на нее с очередного налогового периода, которым является календарный год. Никаких препятствий для этого НК РФ не содержит:
- организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСНО, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ);
- вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в соответствующем свидетельстве, выданном согласно п. 2 ст. 84 НК РФ. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять УСНО с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в этом свидетельстве (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
IT-организациям следует помнить об ограничениях для перехода на УСНО:
- организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 45 млн. руб. (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ);
- не вправе применять УСНО:
а) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
б) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
в) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Некоторые IT-организации сотрудничают или предполагают сотрудничать с зарубежными партнерами. В этом случае следует помнить, что не вправе применять УСНО иностранные организации, а сотрудничество с иностранными заказчиками не накладывает ограничений на выбор системы налогообложения, в данном случае УСНО.
К сведению. Иностранные организации - иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ.
Вправе ли организация, учредителями которой являются три иностранных физических лица в равных долях, применять УСНО?
Пунктом 3 ст. 346.12 НК РФ определен перечень налогоплательщиков, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения. Данный перечень является исчерпывающим.
Учитывая, что в перечне отсутствуют организации, учрежденные иностранными физическими лицами, они вправе применять УСНО (Письмо Минфина РФ от 04.05.2009 N 03-11-06/2/76).
Сохраняем право на УСНО
Для сохранения права на применение УСНО организации, оказывающей услуги по разработке программного обеспечения, также следует быть внимательной по отношению к размеру годового дохода (не более 60 млн. руб.) и структуре уставного капитала.
Выбираем объект налогообложения
При переходе на УСНО организация определяется и с объектом налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.
К сведению. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором он предполагает его изменить.
Как и в любом другом деле, выбор объекта налогообложения - дело каждой конкретной организации. Анализируется состав и структура расходов, исходя из которых принимается решение.
К сведению. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.
Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", в 2009 году осуществляла разработку программного обеспечения и консультирование в этой области. В 2009 году для организации ставка налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, составляла 5% (на основании закона области, устанавливающего дифференцированные налоговые ставки отдельным категориям налогоплательщиков, применяющим УСНО). С 2010 года она начала заниматься вторым видом деятельности - розничной торговлей периодическими изданиями (журналами). Этот вид деятельности не поименован в указанном законе.
Таким образом, организация подпадает под несколько категорий налогоплательщиков, в отношении которых законом субъекта РФ установлены дифференцированные ставки налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, в пределах от 5 до 15%. Вправе ли организация в 2010 году применять наименьшую из налоговых ставок, предусмотренных законом субъекта РФ для таких категорий налогоплательщиков? В каком порядке исчисляется налоговая база по УСНО и учитываются соответствующие расходы?
В силу п. 26 ст. 2 Федерального закона N 224-ФЗ *(1) ст. 346.20 НК РФ дополнена п. 2, предусматривающим, что законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков. При этом в НК РФ не определено содержание понятия "категория налогоплательщиков".
Вместе с тем из сущности этого понятия следует, что в каждой конкретной категории налогоплательщиков отражаются наиболее общие признаки и существенные свойства, характерные только для соответствующей совокупности налогоплательщиков. Так, например, к таким признакам можно отнести виды экономической деятельности, продукции, услуг, категории субъектов малого (включая микропредприятия) и среднего предпринимательства, осуществление деятельности на удаленных, малозаселенных, депрессивных в экономическом развитии территориях.
Такие признаки (свойства) должны быть сформулированы в акте законодательства субъектов РФ о налогах и сборах таким образом, чтобы не допускалось их произвольное толкование и налоговые органы имели возможность проверки на предмет соответствия налогоплательщика установленной категории.
Главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ не предусмотрено применение одним налогоплательщиком нескольких налоговых ставок, установленных для отдельных категорий налогоплательщиков.
Также в НК РФ не указан механизм учета доходов и расходов, а также их распределения для целей исчисления налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, при применении налогоплательщиком разных налоговых ставок.
Налогоплательщик, находящийся на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и обладающий признаками нескольких категорий налогоплательщиков, при применении закона субъекта РФ, предусматривающего различные налоговые ставки для таких категорий налогоплательщиков, вправе применять наименьшую из этих налоговых ставок (Письмо Минфина РФ от 29.03.2010 N 03-11-06/2/44).
Учет доходов
Учет доходов ведется согласно ст. 346.15 НК РФ: учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые на основании ст. 250 НК РФ.
Аренда помещения
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ IT-организации могут учесть в составе расходов арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество.
Телефон, Интернет
Что касается учета расходов на телефон и Интернет, которые являются неотъемлемой составляющей деятельности IT-компаний, разъяснения по данному вопросу представлены, в частности, в Письме УФНС по г. Москве от 14.09.2010 N 16-15/096615@.
Согласно п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик - оплатить эти услуги. К числу таких договоров можно отнести и договор на подключение пользователя к сети Интернет.
Пунктом 18 ст. 346.16 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на суммы почтовых, телефонных, телеграфных и других подобных услуг, а также на расходы на оплату услуг связи.
В соответствии с п. 32 ст. 2 Федерального закона N 126-ФЗ*(2) под услугой связи понимается деятельность по приему, обработке, хранению, передаче, доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений.
Пунктом 1 ст. 44 Федерального закона N 126-ФЗ установлено, что на территории РФ услуги связи оказываются операторами связи пользователям услугами связи на основании договора об оказании услуг связи, заключаемого в соответствии с гражданским законодательством и правилами оказания услуг связи.
Согласно п. 30 ст. 2 Федерального закона N 126-ФЗ универсальные услуги связи - это услуги связи, оказание которых любому пользователю на всей территории РФ в заданный срок, с установленным качеством и по доступной цене является обязательным для операторов универсального обслуживания.
К универсальным услугам связи относятся услуги по передаче данных и предоставлению доступа к сети Интернет с использованием пунктов коллективного доступа (п. 1 ст. 57 Федерального закона N 126-ФЗ).
Таким образом, обоснованные и документально подтвержденные расходы организации на оплату услуг за доступ к информационной системе (Интернету) можно отнести к расходам, уменьшающим доходы, на основании пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Расходы на приобретение неисключительных прав на использование программ для ЭВМ
В соответствии с пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных.
В случае, если организация получит лицензию на право пользования той или иной программой, данные расходы можно учитывать в целях гл. 26.2 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 13.11.2006 N 03-11-04/2/234).
Зарплата
Как правило, значительную долю расходов организации, занимающейся разработкой программного обеспечения, составляют расходы на заработную плату сотрудникам. Согласно пп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы могут уменьшать полученные доходы на расходы на оплату труда в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФ.
В соответствии со ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. При этом суммы налога на доходы физических лиц учитываются в составе начисленных сумм оплаты труда.
Страховые взносы
В силу пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ "упрощенцы" могут учесть в составе расходов расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ.
В настоящее время законодательство предоставляет возможность IT-организациям использовать льготную ставку тарифа страховых взносов.
Итак, законодательством для IT-организаций предусмотрено два льготных тарифа страховых взносов: они могут платить страховые взносы как организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий (пп. 4 п. 2 ст. 57 Федерального закона N 212-ФЗ*(3) - для уплаты страховых взносов в 2010 году и пп. 6 п. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ - для уплаты страховых взносов в 2011-2019 годах), и как организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, деятельность которых связана с использованием вычислительной техники и информационных технологий (пп. 8 п. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ - для уплаты страховых взносов в 2011-2012 годах).
Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий
Пониженные ставки тарифов страховых взносов. В 2010 году были приняты поправки в Федеральный закон N 212-ФЗ, улучшающие положение IT-организаций.
Федеральным законом N 272-ФЗ*(4) были введены пониженные тарифы страховых взносов для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны), которыми признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных.
В 2010 году для таких организаций были установлены следующие тарифы страховых взносов:
ПФР
ФСС
Фонды обязательного медицинского страхования
ФФОМС
ТФОМС
14,0%
0,0%
0,0%
0,0%
Применение данных тарифов было актуально для IT-организаций, не являющихся "упрощенцами". А вот с 2011 года ситуация меняется, применение пониженного тарифа становится выгодным и тем, кто применяет "упрощенку".
В течение 2011-2019 годов для IT-организаций, указанных в пп. 6 п. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ, предусмотрены следующие тарифы страховых взносов:
Наименование
2011 год
2012-2017 годы
2018 год
2019 год
ПФР
8,0%
8,0%
13,0%
20,0%
ФСС
2,0%
2,0%
2,9%
2,9%
ФФОМС
2,0%
4,0%
5,1%
5,1%
ТФОМС
2,0%
0,0%
0,0%
0,0%
Итого:
14%
14%
21%
28%
Выгода по сравнению с обычными "упрощенцами", уплачивающими с 2011 года страховые взносы по общему тарифу по ставке 34%, очевидна.
Условия для применения пониженного тарифа страховых взносов. Что же необходимо, чтобы воспользоваться правом, предоставленным пп. 4 п. 2 ст. 57 и пп. 6 п. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ?
Как предусмотрено нормами Федерального закона N 212-ФЗ, организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, и вновь созданных организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий), применяют указанные выше льготные тарифы страховых взносов при выполнении ими следующих условий:
- организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством РФ;
- доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по льготным тарифам страховых взносов, составляет не менее 90% в сумме всех доходов организации за указанный период;
- средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам страховых взносов, составляет не менее 50 человек.
Обратите внимание! Как указано в Информационном сообщении ФСС РФ от 03.02.2011 "Особенности уплаты страховых взносов в ФСС РФ страхователями, применяющими пониженные тарифы страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в течение переходного периода", организации не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов за периоды, в которых документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, еще не был ею получен.
Обратите внимание! В целях ч. 2.1 и 2.2 ст. 57 Федерального закона N 212-ФЗ сумма доходов определяется по данным налогового учета организации в соответствии со ст. 248 НК РФ.
Отдельные требования прописаны в законе для вновь созданных организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий.
Вновь созданные организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, за исключением организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, применяют приведенные выше пониженные тарифы страховых взносов, при выполнении ими следующих условий:
- получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством РФ;
- доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам отчетного (расчетного) периода составляет не менее 90% суммы всех доходов организации за указанный период;
- среднесписочная численность работников за отчетный (расчетный) период составляет не менее 50 человек.
Утрата права на применение пониженного тарифа страховых взносов. Если по итогам отчетного (расчетного) периода организация не выполняет хотя бы одно из трех перечисленных выше условий, а также в случае лишения ее государственной аккредитации она лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала периода, в котором выявлено несоответствие установленным условиям и (или) аннулирована государственная аккредитация.
Государственная аккредитация. Постановлением Правительства РФ от 06.11.2007 N 758 утверждено Положение о государственной аккредитации организации, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (далее - Положение).
Положение устанавливает порядок подачи организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, документов для получения государственной аккредитации, порядок их рассмотрения, принятия решения о государственной аккредитации и выдачи выписки из реестра аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (далее - реестр), а также основания и порядок аннулирования государственной аккредитации.
Государственную аккредитацию организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, проводит Министерство связи и массовых коммуникаций (далее - уполномоченный федеральный орган исполнительной власти).
Государственную аккредитацию вправе получить российская организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, независимо от организационно-правовой формы и формы собственности при условии, что она осуществляет разработку и реализацию программ для ЭВМ и баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывает услуги (выполняет работы) по адаптации и модификации программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ и баз данных (далее - организация) (п. 4 Положения).
Для получения государственной аккредитации организация представляет в уполномоченный федеральный орган исполнительной власти непосредственно или по почте заказным письмом (с описью вложения) документы, поименованные в п. 5 Положения:
а) заявление о предоставлении государственной аккредитации;
б) справку за подписью руководителя организации, подтверждающую, что организация осуществляет деятельность, указанную в п. 4 Положения;
в) выписку из Единого государственного реестра юридических лиц;
г) копии учредительных документов.
Уполномоченный федеральный орган исполнительной власти принимает решение о государственной аккредитации (об отказе в государственной аккредитации) организации не позднее 30 рабочих дней с даты получения от нее документов.
Решение об отказе в государственной аккредитации принимается уполномоченным федеральным органом исполнительной власти в случае:
а) подачи организацией не всех документов, указанных в п. 5 Положения;
б) установления несоответствия деятельности организации, указанной в справке, деятельности, поименованной в п. 4 Положения.
Уполномоченный федеральный орган исполнительной власти на основании решения о государственной аккредитации вносит сведения об организации в реестр.
Уполномоченный федеральный орган исполнительной власти направляет организации выписку из реестра по форме, утверждаемой Министерством связи и массовых коммуникаций, или решение об отказе в государственной аккредитации не позднее пяти рабочих дней с даты принятия соответствующего решения.
Плата за аккредитацию, в том числе за выдачу выписки из реестра, не взимается.
Организация вправе повторно представить документы в уполномоченный федеральный орган исполнительной власти после устранения причин, в связи с которыми ей было отказано в государственной аккредитации.
Уполномоченный федеральный орган исполнительной власти осуществляет ведение реестра аккредитованных организаций, в том числе обеспечивает своевременное внесение изменений в содержащиеся в нем сведения, в порядке, утверждаемом уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, а также обеспечивает раскрытие сведений, содержащихся в реестре, путем их размещения в установленном порядке в сети Интернет.
Уполномоченный федеральный орган исполнительной власти представляет в ФНС и Министерство связи и массовых коммуникаций копию решения о государственной аккредитации в течение семи рабочих дней с даты принятия соответствующего решения.
В отношении аккредитованной организации может быть проведена в порядке, установленном законодательством РФ, проверка на предмет соответствия деятельности, фактически осуществляемой этой организацией, деятельности, указанной в п. 4 Положения.
Государственная аккредитация аннулируется уполномоченным федеральным органом исполнительной власти в случае:
а) добровольного отказа организации от государственной аккредитации;
б) установления несоответствия деятельности, фактически осуществляемой этой организацией, деятельности, указанной в п. 4 Положения.
При добровольном отказе от государственной аккредитации организация направляет в уполномоченный федеральный орган исполнительной власти соответствующее заявление, которое должно быть рассмотрено в течение пяти рабочих дней с даты получения.
В случае выявления несоответствия деятельности, фактически осуществляемой этой организацией, деятельности, указанной в п. 4 Положения, уполномоченный федеральный орган исполнительной власти в течение пяти рабочих дней с даты выявления факта такого несоответствия принимает решение об аннулировании государственной аккредитации данной организации.
Решение об аннулировании государственной аккредитации уполномоченный федеральный орган исполнительной власти в течение пяти рабочих дней направляет в Министерство связи и массовых коммуникаций, ФНС и организацию, в отношении которой было принято решение об аннулировании государственной аккредитации, а также вносит соответствующие изменения в реестр.
Организация, в отношении которой принято решение об аннулировании государственной аккредитации по основаниям, указанным в пп. "б" п. 14 Положения, вправе обжаловать данное решение согласно законодательству РФ.
Контроль за соблюдением соответствия требованиям для применения пониженных тарифов страховых взносов. Контроль за соблюдением требований, дающих организации право применять тарифы страховых взносов, установленные пп. 4 п. 2 ст. 57 и пп. 6 п. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ, осуществляется в том числе на основании отчетности, представляемой организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, в соответствии со ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ.
С этой целью Минздравсоцразвития внесло изменения в формы отчетности.
Так, раздел 4 формы РСВ-1*(5) был дополнен*(6) таблицей 4.3 "Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа, установленного пунктом 4 части 2 статьи 57 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ".
Наименование показателя
Код строк
По итогам девяти месяцев года, предшествующего текущему расчетному периоду / по итогам текущего отчетного (расчетного) периода
Сумма доходов, определяемая в соответствии со ст. 248 НК РФ, всего
430
Из них:
сумма доходов, определяемая в целях применения п. 2 ч. 2.1 или п. 2 ч. 2.2 ст. 57 Федерального закона N 212-ФЗ
431
Доля доходов, определяемая в целях применения п. 2 ч. 2.1 или п. 2 ч. 2.2 ст. 57 Федерального закона N 212-ФЗ (стр. 431 / стр. 430) х 100 (%)
432
Средняя численность работников / среднесписочная численность работников (чел.)
433
Дата записи в реестре аккредитованных организаций
N записи в реестре аккредитованных организаций
Сведения о выписке из реестра аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий
434
Трудностей при заполнении данного раздела у организаций не возникнет, однако какой код тарифа указывать на титульном листе и в разделе 1, непонятно, поскольку коды тарифов, которые являлись приложением к рекомендованному порядку, были утверждены при разработке формы и изменениям не подвергались.
В расчете 4-ФСС РФ Минздравсоцразвития ввело для таких организаций специальный шифр "091 - плательщики страховых взносов, указанные в пункте 4 части 2 статьи 57 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ", а также специальную таблицу 4.1 "Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов, установленного пунктом 4 части 2 статьи 57 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ"*(7).
Однако это только для 2010 года, а вот для тех, кто приобрел соответствующий статус и имеет право платить взносы по пониженным ставкам в 2011 году, ни кода, ни таблицы нет.
Как разъясняют специалисты ФСС в Письме от 01.12.2010 N 02-03-10/08-12891 "О направлении информации в отношении применения статей 57, 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ", при проведении контрольных мероприятий необходимо иметь в виду, что документами, подтверждающими правомерность применения пониженных тарифов страховых взносов в 2010 и 2011 годах организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, могут являться:
- выписка из реестра аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (утверждена Приказом Мининформсвязи РФ от 09.01.2008 N 3 "Об утверждении формы выписки из реестра аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий");
- расчет среднесписочной и списочной численности работников, произведенный в соответствии с Приказом Росстата от 26.08.2009 N 184 (формы федерального статистического наблюдения 1-Т "Сведения о численности и заработной плате работников", П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников". С января 2011 года вводится новая форма П-4 (Приказ Росстата от 20.07.2010 N 256));
- копия налоговой декларации по налогу на прибыль организаций с отметкой налогового органа о принятии (показатели: "Расчет налога на прибыль" (лист 02), "Доходы от реализации и внереализационные доходы" (приложение 1 к листу 02)). Данное требование касается организаций, применяющих общий режим налогообложения. Однако Федеральный закон N 212-ФЗ не устанавливает ограничений для применения льготных тарифов, предусмотренных пп. 4 п. 2 ст. 57 и пп. 6 п. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ организациями, применяющими УСНО.
Организации, применяющие УСНО, деятельность которых связана с использованием вычислительной техники и информационных технологий
Пониженные ставки тарифа страховых взносов. В силу Федерального закона N 432-ФЗ*(8) п. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ был дополнен пп. 8, в соответствии с которым для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, чьим основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) является, в частности, деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, на период 2011-2012 годов устанавливаются пониженные размеры тарифов страховых взносов, а именно:
Наименование
2011 год
2012 год
ПФР
18,0%
18,0%
ФСС
2,9%
2,9%
ФФОМС
3,1%
5,1%
ТФОМС
2,0%
0,0%
Итого:
26%
26%
Как видно, использование тарифа в размере 26% является куда более привлекательным, чем тариф в размере 34%, который используют организации, применяющие УСНО в общем случае.
Что касается вида деятельности, связанной с использованием вычислительной техники и информационных технологий, согласно ОКВЭД*(9) ему соответствует код 72, включающий следующие подгруппы:
Код ОКВЭД
Наименование вида деятельности
72
Деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий
72.1
Консультирование по аппаратным средствам вычислительной техники
72.10
Консультирование по аппаратным средствам вычислительной техники
72.2
Разработка программного обеспечения и консультирование в этой области
72.20
Разработка программного обеспечения и консультирование в этой области
72.3
Обработка данных
72.30
Обработка данных
72.4
Деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов
72.40
Деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов
72.5
Техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники
72.50
Техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники
72.6
Прочая деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий
72.60
Прочая деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий
Условия для использования пониженного тарифа страховых взносов. Соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по нему составляет не менее 70% общего объема доходов. Сумма доходов определяется на основании ст. 346.15 НК РФ. Подтверждение основного вида экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя осуществляется в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования*(10).
Утрата права на применение пониженного тарифа страховых взносов. В случае, если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишаются права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджет ПФР в установленном порядке со взысканием соответствующих сумм пеней.
При этом в отчетность по РСВ-1 внесены изменения, которыми будут пользоваться плательщики взносов при заполнении отчетности в 2011 году.
Раздел 4 формы РСВ-1 дополнен*(11) таблицей 4.4 "Расчет соответствия условия на право применения плательщиками страховых взносов пониженного тарифа для уплаты страховых взносов, установленного частью 3.2 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ".
Заполнение отчетности плательщиками страховых взносов, применяющих пониженные тарифы. Раздел 4 "Основания для применения пониженного тарифа" формы РСВ-1 дополнен таблицей 4.4 "Расчет соответствия условия на право применения плательщиками страховых взносов<*> пониженного тарифа для уплаты страховых взносов, установленного частью 3.2 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ", которую должны заполнять IT-организации, соответствующие требованиям ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ.
Выглядит данная таблица следующим образом:
Наименование показателя
Код строк
С начала отчетного (расчетного) периода
Сумма доходов, определяемая в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, всего (руб.)
435
Из них:сумма доходов, определяемая в целях применения ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ (руб.)
436
Доля доходов, определяемая в целях применения ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ (стр. 436 / стр. 435) х 100 (%)
437
Ю.А. Мельникова,
эксперт журнала
"Упрощенная система налогообложения:
бухгалтерский учет и налогообложение"
"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, 4, март, апрель 2011 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".
*(2) Федеральный закон от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи".
*(3) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".
*(4) Федеральный закон от 16.10.2010 N 272-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и статью 33 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
*(5) Форма расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, утверждена Приказом Минздравсоцразвития РФ от 12.11.2009 N 894н.
*(6) Приказ Минздравсоцразвития РФ от 20.12.2010 N 1135н "О внесении изменений в форму расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам".
*(7) Приказ Минздравсоцразвития РФ от 21.12.2010 N 1147н "О внесении изменений в форму расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения".
*(8) Федеральный закон от 28.12.2010 N 432-ФЗ "О внесении изменений в статью 58 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и статью 33 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
*(9) Утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 06.11.2001 N 454-ст "О принятии и введении в действие ОКВЭД".
*(10) От редакции: на момент написания статьи такой порядок Минздравсоцразвития разработан не был.
*(11) Приказ Минздравсоцразвития РФ от 31.01.2011 N 54н "О внесении изменений в форму расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, утвержденную Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 12 ноября 2009 г. N 894н".