Автономное учреждение осуществляет такие виды деятельности, как публичное исполнение концертов, проведение творческих смотров и конкурсов, участниками которых являются молодые артисты со всей страны. Расходы по приезду, отъезду и проживанию оплачивает организация. Разъясните, следует ли облагать НДФЛ стоимость приобретаемых проездных билетов и проживания в гостинице, оплаченных учреждением артистам, не являющимся его работниками.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ оплата за физическое лицо (полностью или частично) организациями товаров (работ, услуг) в его интересах признается доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.
Следовательно, стоимость проезда к месту проведения концертов и музыкальных конкурсов и проживания в месте их проведения, оплаченных в интересах автономного учреждения, проводящего такие мероприятия, для их участников в силу норм вышеприведенной статьи не является доходом, полученным в натуральной форме, и не подлежит обложению НДФЛ.
Если с физическим лицом - приглашенным участником конкурса организация заключает гражданско-правовой договор на выполнение работ или оказание услуг, то согласно положениям пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ объектом налогообложения является соответствующее вознаграждение.
Пунктом 2 ст. 709 ГК РФ предусмотрено, что цена договора подряда включает компенсацию издержек подрядчика (исполнителя) и причитающееся ему вознаграждение.
Учитывая изложенное, суммы компенсации издержек подрядчика (исполнителя), в том числе расходы на проезд и проживание, по договору о выполнении работ или оказании услуг в объект обложения НДФЛ не включаются.
Аналогичные разъяснения приведены в Письме ФНС РФ от 25.03.2011 N КЕ-3-3/926.
К.В. Котов,
советник государственной
гражданской службы РФ 2-го класса
1 июля 2011 г.
"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 4, июль-август 2011 г.