Автономное учреждение "Детская школа искусств" получает безвозмездно бывшие в употреблении учебники и художественную литературу от преподавателей и родителей для пополнения библиотечного фонда школы. Как правильно оформить поступления книг (договор дарения или другие документы) и отразить эти операции в бухгалтерском учете? Повлияет ли это на налогооблагаемую прибыль? Как определить стоимость получаемой литературы?
Поступление литературы следует оформить договором пожертвования, а не дарения. В этом случае стоимость поступающей литературы не подлежит обложению налогом на прибыль (п. 2 ст. 251 НК РФ). Стоимость имущества, поступившего по договору дарения, облагается налогом на прибыль. Заметим, что согласно нормам ст. 582 ГК РФ пожертвование признается дарением вещи. Правовое положение договора дарения и пожертвования схожи несмотря на то, что они влекут разные последствия в налоговом учете. Во избежание недоразумений с налоговыми органами в договоре пожертвования следует указать цель использования литературы. Наличие данной информации исключит всякие сомнения со стороны налоговых органов о том, что данный договор является именно договором пожертвования, а не дарения. Соответственно, неуплата налога на прибыль в данном случае правомерна.
Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества (п. 3 ст. 582 ГК РФ).
Согласно нормам п. 38 Инструкции N 157н*(1) материальные объекты имущества, за исключением периодических изданий, составляющие библиотечный фонд учреждения, принимаются к учету в качестве основных средств независимо от срока их полезного использования и в соответствии с п. 8 Инструкции N 183н учитываются на счете 2 101 37 000 "Библиотечный фонд - иное движимое имущество учреждения".
Договор пожертвования - это вид договора дарения, поэтому учреждение при определении рыночной стоимости литературы может применить положения п. 25 Инструкции N 157н. Из данного пункта следует, что первоначальной (фактической) стоимостью объектов нефинансовых активов, полученных учреждением по договору дарения, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, увеличенная на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.
Для целей применения Инструкции N 157н под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к учету.
Определение текущей рыночной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива производится на основе цены, действующей на дату принятия к учету (оприходования) имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случаях невозможности документального подтверждения - экспертным путем.
При определении текущей рыночной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива комиссией по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении на постоянной основе, используются данные о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе, экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных на добровольных началах к работе в комиссии по поступлению и выбытию активов) о стоимости отдельных (аналогичных) объектов нефинансовых активов.
Таким образом, рыночную стоимость поступающей в учреждение от родителей и преподавателей литературы можно узнать, сделав письменный запрос в книжный магазин вашего города.
Помимо договора дарения на поступающую литературу оформляется акт приемки-передачи (форма акта произвольная). Согласно п. 178 Инструкции N 183н*(2) принятие к учету объектов имущества, полученных автономным учреждением в виде дара, пожертвования, отражается на основании договора, акта приема-передачи (акта дарения), подтверждающих безвозмездность передачи благотворителем имущества и факт получения объектов автономным учреждением, следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета 2 101 37 000 "Библиотечный фонд - иное движимое имущество учреждения"
Кредит счета 2 401 10 180 "Прочие доходы"
Помня о том, что имущество, получаемое по договору пожертвования, следует учитывать отдельно от остального имущества согласно ст. 582 ГК РФ, к счету 2 101 37 000 нужно ввести аналитику. Напомним, что согласно п. 2 Инструкции N 157н субъект учета вправе в порядке, предусмотренном Инструкцией N 157н, вводить дополнительные аналитические коды синтетических счетов Единого плана счетов. Например, литературу, получаемую по договору пожертвования, можно учитывать на счете 2 101 37 000/1. В этом случае счету присвоен дополнительный признак аналитического учета (субсчет, субконто).
После принятия литературы к учету следует помнить о том, что с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, на нее следует начислить амортизацию (п. 86 Инструкции N 157н). Как установлено п. 92 Инструкции N 157н, на объекты библиотечного фонда стоимостью до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию. Скорее всего, 1 единица литературы, поступающей в учреждение от преподавателей и родителей, не превышает 40 000 руб. Таким образом, корреспонденция счетов по принятию объектов к учету и начислению на них амортизации будет следующей:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Документ-основание
Принята к учету литература, поступившая по договору пожертвования (п. 178 Инструкции N 183н)
2 101 37 000/1
(библиотека)
2 401 10 180
Договор пожертвования, акт приемки-передачи
Одновременно начислена амортизация (п. 181 Инструкции N 183н)
2 401 20 271
2 104 37 000
Справка (ф. 0504833)
Таким образом, согласно нормам Инструкции N 183н операции по принятию к учету объектов имущества, полученного автономным учреждением в виде пожертвования (на основании документов, подтверждающих безвозмездность его передачи благотворителем и факт получения АУ), и начисление амортизации по ним отражаются в учете сразу с отнесением на финансовый результат текущего финансового года.
Т. Сильвестрова,
главный редактор журнала "Автономные организации: бухгалтерский
учет и налогообложение"
1 апреля 2011 г.
"Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2011 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению".
*(2) Приказ Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению".