Автономное учреждение, помимо основной деятельности, оказывает платные услуги и ведет раздельный учет доходов и расходов. Установлена 40-часовая рабочая неделя, рабочий день нормирован. Руководитель АУ нередко просит сотрудников задержаться. Вправе ли он оплачивать сверхурочные часы в твердой денежной сумме, которая предусмотрена в трудовом договоре, например, производить оплату из расчета 75 руб. за час работы сверх нормальной продолжительности рабочего дня, если сотруднику установлен оклад 5 000 руб. (отработано сверхурочно четыре часа)? И вправе ли учреждение признать в целях налогообложения понесенные расходы?
В трудовом законодательстве сверхурочной считается работа по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени, ежедневной работы (смены). Также сверхурочной является работа сверх нормального числа рабочих часов за учетный период (ст. 99 ТК РФ). Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю (ст. 91 ТК РФ).
Чтобы привлечь сотрудника к сверхурочной работе, необходимо его письменное согласие (ст. 99 ТК РФ). Основанием для привлечения к такой работе является приказ (распоряжение) работодателя. Если такой приказ не издавался, но установлено, что имело место устное распоряжение кого-либо из руководителей, работу также следует считать сверхурочной.
Если же работник по своей инициативе остается после работы, переработка сверхурочной не признается (Письмо Роструда от 02.12.2009 N 3567-6-1).
Оплата сверхурочных часов производится в порядке, предусмотренном ст. 152 ТК РФ: за первые два часа - не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором.
Обратите внимание! По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.
Согласно ст. 99 ТК РФ сверхурочные работы не должны превышать на каждого сотрудника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.
Первичным документом по учету времени работы является табель учета рабочего времени. Его формы Т-12 и Т-13 утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты". Для отражения продолжительности сверхурочной работы в табеле предусмотрен буквенный код "С" или числовой код "04".
К сведению. В соответствии со ст. 5.27 КоАП РФ нарушение трудового законодательства влечет за собой административную ответственность: на должностных лиц налагается штраф в размере от 1 000 до 5 000 руб., юридическим лицам грозит штраф от 30 000 до 50 000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток.
Теперь произведем расчет стоимости сверхурочной работы и определим, насколько правомерны действия работодателя в данной ситуации. Рассмотрим два варианта расчета.
1. Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы в полуторном размере, последующие часы - в двойном размере. Для расчета будем использовать норму рабочего времени, установленную на январь в соответствии с производственным календарем на 2011 год, - 120 часов. Оплата должна быть произведена следующим образом: за первые два часа работы сотрудника - 125 руб. (5 000 руб. / 120 ч x 1,5 x 2 ч), за последующие два часа работы - 166,67 руб. (5 000 руб. / 120 ч x 2 x 2 ч). Итого 291,67 руб. (125 руб. + 166,67 руб.). Это расчет исходя из минимального размера оплаты сверхурочных часов, установленного ст. 152 ТК РФ.
2. Сверхурочная работа оплачивается работодателем из расчета 75 руб. за один час сверхурочной работы. То есть работнику будет начислено 300 руб. (75 руб. х 4 ч), что превышает минимальный размер оплаты.
Можно сделать вывод: работодатель вправе установить твердую денежную сумму оплаты одного часа сверхурочной работы в размере 75 руб., поскольку это не противоречит нормам трудового законодательства и данный порядок расчета оплаты не ущемляет интересов работников.
Что касается признания этих расходов в целях налогообложения, позиция налоговых органов такова. Расходы на оплату труда за сверхурочное время, превышающие минимальный размер оплаты, определенный ст. 152 ТК РФ, относятся к расходам на оплату труда в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ в размерах, установленных в трудовом договоре. Необходимые условия: данный работник не осуществляет трудовые обязательства в режиме ненормированного рабочего дня; указанные расходы соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (Письмо ФНС РФ от 28.04.2005 N 02-3-08/93 "О составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль").
И.Е. Иванова,
аудитор КГ "Аюдар"
1 августа 2011 г.
"Руководитель автономного учреждения", N 8, август 2011 г.