Администрация муниципального образования планирует вручение подарков жителям муниципального образования в связи с различными торжественными датами. Будет ли облагаться НДФЛ стоимость указанных подарков? Каков порядок исполнения обязанностей налогового агента при вручении подарков физическим лицам, в отношении которых Администрация муниципального образования не является работодателем?
В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками как в денежной, так и в натуральной форме.
При получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база исчисляется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ (ст. 211 НК РФ).
Вместе с тем не подлежит налогообложению доход в виде подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, если их стоимость не превышает 4 000 руб. за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Таким образом, при получении физическим лицом от налогового агента - организации подарков, стоимость которых не превышает 4 000 руб. за налоговый период, обязанности по уплате НДФЛ не возникает.
Если же стоимость подарков превышает предел, установленный п. 28 ст. 217 НК РФ, учреждение, вручающее подарки, с суммы такого превышения обязано исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить НДФЛ.
В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Форма сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога и порядок его представления в налоговый орган утверждены Приказом ФНС РФ от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников". Указанная форма должна заполняться на основании данных учета доходов, выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета и представляться по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента, отдельно по каждой ставке налога.
За непредставление в установленный срок в налоговые органы вышеуказанных сведений налоговый агент может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения в силу ст. 126 НК РФ.
К. Котов,
советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса
1 сентября 2011 г.
"Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности", N 9, сентябрь 2011 г.