Банк реализует имущество, полученное по соглашению о предоставлении отступного. Каков порядок налогообложения НДС данных операций?
В соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ налоговая база по НДС определяется как разница между ценой реализуемого имущества, исчисляемой с учетом положений ст. 40 Кодекса, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС.
Согласно п. 5 ст. 170 НК РФ банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организации, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). Указанные суммы налога учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов в соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 264 главы 25 НК РФ при условии соответствия критериям, предусмотренным ст. 252 данной главы Кодекса.
Банки, применяющие для целей исчисления НДС нормы п. 5 ст. 170 НК РФ, не учитывают в стоимости имущества суммы налога по полученному по соглашению о предоставлении отступного имуществу, а включают указанные суммы налога в затраты при исчислении налога на прибыль организаций.
Учитывая изложенное, а также письмо Минфина России от 8.02.10 г. N 03-07-05/04, не имеется оснований для применения банками порядка определения налоговой базы, установленного п. 3 ст. 154 НК РФ, при реализации имущества, полученного по соглашению о предоставлении отступного.
И. Гавриленко,
референт государственной гражданской
службы Российской Федерации 1 класса
15 апреля 2010 г.
"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 16, апрель 2010 г.