Библиотека реализует на территории РФ услуги по предоставлению читателям платного доступа к сайту, на котором содержатся материалы из ее фондов, находящиеся в электронно-цифровой форме. Данный доступ осуществляется посредством работы читателей с компьютерами в здании библиотеки.
Правомерно ли освобождение реализации указанных услуг от обложения НДС в соответствии с абз. 2 подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ как услуг по доставке читателям печатной продукции из фондов библиотеки?
Освобождение реализации услуг по предоставлению читателям платного доступа к сайту, на котором содержатся материалы из ее фондов, находящиеся в электронно-цифровой форме, посредством работы читателей с компьютерами в здании библиотеки от обложения НДС в соответствии с абз. 2 подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ как услуг по доставке читателям печатной продукции из фондов библиотеки является неправомерным.
Обоснование вывода. Согласно п. 1 ст. 143 НК РФ плательщиками НДС признаются организации. На основании подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В соответствии с абз. 2 подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ учреждениями культуры и искусства услуг по доставке читателям и приему у читателей печатной продукции из фондов библиотек.
Абзац 5 указанного подпункта относит библиотеки к учреждениям культуры и искусства.
Вместе с тем, как следует из содержания формы федерального статистического наблюдения N 1-ВПБ "Сведения о библиотеке", утвержденной приказом Росстата от 20.05.2010 N 194, печатные документы и электронные издания разграничиваются.
Кроме того, в соответствии с п. 3.1.1.1 ГОСТа 7.60-2003, введенного постановлением Госстандарта РФ от 25.11.2003 N 331-ст, печатное издание представляет собой издание, полученное печатанием или тиснением, полиграфически самостоятельно оформленное.
В то же время на основании п. 3.1.1.2 ГОСТа 7.60-2003 электронное издание является изданием, для использования которого необходимы средства вычислительной техники.
Кроме того, по смыслу абз. 2 подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ доставка печатной продукции из фондов библиотеки предполагает физическое изъятие соответствующей продукции из хранилища и передачу ее читателю.
В данном же случае библиотека предоставляет читателю доступ к сайту для ознакомления с необходимыми ему материалами.
Анализируя приведенные ранее нормы, следует сделать вывод, что услуги библиотеки по предоставлению читателям платного доступа к сайту, на котором содержатся материалы из ее фондов, находящиеся в электронно-цифровой форме, не относятся к услугам по доставке читателям печатной продукции из фондов библиотеки.
Ю.М. Лермонтов,
консультант Минфина России
1 ноября 2011 г.
"Бухгалтер и закон", N 11, ноябрь 2011 г.