Будут ли учтены для целей налогообложения расходы на страхование предмета залога, если он принадлежит третьему лицу?
По данному вопросу официальная позиция отсутствует. Судя по арбитражной практике, налоговые органы нередко отказывают в признании таких расходов для целей исчисления налога на прибыль. Среди судей же нет единого мнения по данному вопросу.
ФАС СКО в Постановлении от 06.12.2010 N А32-28733/2009-1/380 поддержал налоговиков. В случае, который он рассматривал, расходы на страхование имущества были произведены в связи с заключением договора банковского кредита. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Однако данная норма не предполагает включение в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль организаций затрат на страхование имущества, принадлежащего третьим лицам.
В статье 263 НК РФ приведен перечень расходов на обязательное и добровольное страхование, учитываемых при налогообложении прибыли. Однако, как указали судьи, в их числе не названы затраты по страхованию объектов, принадлежащих третьим лицам.
В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 263 расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по добровольному страхованию иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода. Однако общество не имеет вещных прав на застрахованное имущество и не подтвердило факт использования застрахованного имущества при осуществлении им деятельности, направленной на получение дохода. Кроме того, из п. 6 ст. 270 НК РФ следует, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст. 263.
Таким образом, по мнению судей, налоговая инспекция сделала правильный вывод о том, что налогоплательщик неправомерно включил в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты на страхование имущества, принадлежащего третьим лицам. К аналогичному выводу пришли судьи в постановлениях ФАС ПО от 17.05.2007 N А12-16837/06-С36 *(1), ФАС СЗО от 13.11.2006 N А66-2735/2006.
Однако в арбитражной практике имеются постановления, где судьи поддержали налогоплательщика. Например, в Постановлении ФАС УО от 23.07.2009 N Ф09-5120/09-С2 арбитры, подчеркнув, что обязанность общества по страхованию имущества, передаваемого в залог, предусмотрена кредитным договором, указали: общество использовало имущество, принадлежащее иному юридическому лицу, для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (получение кредита в целях пополнения оборотных средств и использования данных средств в целях своей деятельности). Судьи, руководствуясь п. 7 ст. 3 НК РФ, пришли к выводу о том, что данные расходы правомерно учтены обществом при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. (Размер произведенных расходов сторонами не оспаривался.)
К.С. Стриж,
эксперт журнала "Налог на прибыль:
учет доходов и расходов"
1 ноября 2011 г.
"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 11, ноябрь 2011 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) Определением ВАС РФ от 09.08.2007 N 9549/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС.