Бюджетная организация занимается коммерческой деятельностью и применяет общую систему налогообложения. Раздельный учет ведется. Здания находятся на балансе на праве оперативного управления. Куда списывать расходы на пожарную сигнализацию - на увеличение стоимости здания или можно списать на расходы (проблемы раздельного учета не интересуют)?
Определения понятий "модернизация", "капитальный ремонт" содержатся в нормативных актах, регулирующих вопросы строительства.
Представители финансового ведомства в письмах разъясняют, как отличить капитальный ремонт от реконструкции. Для этого рекомендовано пользоваться следующими документами:
- Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденным постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279;
- ведомственными строительными нормативами (ВСН) N 58-88 (Р), утвержденными приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312;
- письмом Минфина СССР от 29.05.1984 N 80. Согласно этим документам к капитальному ремонту относятся работы, в процессе которых производится смена изношенных конструкций и деталей зданий и сооружений или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов (смотрите, например, письма Минфина России от 23.11.2006 N 03-03-04/1/794, от 18.10.2005 N 03-11-04/2/107).
Кроме этого, для целей исчисления налога на прибыль, определения реконструкции и технического перевооружения приведены в п. 2 ст. 257 НК РФ.
Так, к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
Реконструкция здания
В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ).
Для целей налогообложения прибыли порядок учета расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, которые увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств подлежат списанию для целей налогообложения через механизм амортизации в соответствии со ст. ст. 256-259 НК РФ.
Таким образом, если пожарная сигнализация устанавливается в рамках реконструкции здания в соответствии с единым проектом ее стоимость должна увеличивать первоначальную стоимость здания.
Текущий ремонт здания
Для целей налогообложения прибыли расходы на текущий и капитальный ремонт основных средств отражаются в соответствии со ст. 260 НК РФ как прочие расходы и признаются в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они осуществлены (п. 1 ст. 260 НК РФ, п. 5 ст. 272 НК РФ).
Таким образом, если организация проводит капитальный или текущий ремонт в помещениях, где проектом предусмотрена пожарная сигнализация и в ходе данного ремонта не предполагается установка пожарной сигнализации как отдельного объекта, а происходит лишь замена отдельных элементов, считаем, что данные работы связаны с ремонтом и затраты на их проведение не увеличивают первоначальную стоимость здания.
Иными словами, порядок учета пожарной сигнализации, в том числе в налоговом учете зависит от того, каким образом оформлены документы по ее установке.
Для подтверждения того, что выполняемые работы относятся к ремонтным, необходимо обосновать и документально подтвердить правомерность отнесения проводимых работ к ремонтным.
Данные работы необходимо оформить актами выполненных работ, в которых необходимо расписать все проводимые работы и в качестве наименования работ указать ремонт систем пожарной сигнализации.
Но при этом не исключено, что у налоговых органов возникнут претензии к организации по поводу правомерности включения затрат на ремонт в расходы. И тогда придется отстаивать свою позицию в суде.
Довод о том, что замена пожарной сигнализации в здании относится к работам, осуществляемым в рамках капитального ремонта здания подтверждает и судебная практика (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 23.11.2007 N КА-А40/12039-07; ФАС Западно-Сибирского округа от 25.12.2006 N Ф04-8050/2006(29353-А81-37) (29002-А81-37); ФАС Северо-Западного округа от 10.02.2004 N А56-18320/03).
Обращаем внимание на то, что при проведении работ необходимо также представлять дефектные ведомости, заключение эксперта или письмо уполномоченного государственного учреждения, подтверждающие, что данные работы относятся к ремонтным (постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.05.2006 N А13-4630/2005-05).
Вывод. Если пожарная сигнализация устанавливается в рамках реконструкции здания в соответствии с единым проектом ее стоимость должна увеличивать первоначальную стоимость здания.
Если производится замена отдельных элементов системы пожарной сигнализации, которая предусмотрена сметной документацией при строительстве здания и данные работы квалифицируются как ремонт, то затраты на эти работы являются прочими расходами и признаются в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они осуществлены. При этом не исключен риск налоговых споров относительно квалификации данных работ как ремонтных.
Т. Игнашкина,
С. Родюшкин,
эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ
1 марта 2009 г.
"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 5, март 2009 г.