Бюджетное учреждение в рамках приносящей доход деятельности выполняет НИОКР по договорам с заказчиками. Как учитываются созданные при этом нематериальные активы (НМА), которые в дальнейшем будут использоваться учреждением в собственных целях в соответствии с инструкциями N 157н*(1), 162н*(2)?
Согласно п. 56 Инструкции N 157н к нематериальным активам относятся объекты нефинансовых активов, предназначенные для неоднократного и (или) постоянного использования на праве оперативного управления в деятельности учреждения, одновременно удовлетворяющие следующим условиям:
объект способен приносить учреждению экономические выгоды в будущем;
у объекта отсутствует материально-вещественная форма;
возможна идентификация объекта (выделение/отделение из/от другого имущества);
объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
не предполагается последующая перепродажа данного актива;
имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование актива;
имеются надлежаще оформленные документы, устанавливающие исключительное право на актив;
в случаях, установленных законодательством РФ, имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие исключительное право на актив (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.) или исключительное право на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).
Примечание. Для учета вложений (затрат), произведенных при выполнении НИОКР, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов нематериальных активов, используется счет 0 106 32 320 "Увеличение вложений в нематериальные активы - иное движимое имущество учреждения" (п. 31 Инструкции N 162н).
Бюджетное учреждение (исполнитель) принимает к учету НМА, созданные в результате выполнения НИОКР, при условии, что полученные результаты работ, подлежащие правовой охране, по договору принадлежат исполнителю либо договором не предусмотрено создание патентоспособных результатов интеллектуальной деятельности.
В соответствии с п. 62 Инструкции N 157н при определении первоначальной стоимости объекта НМА, создаваемого в результате НИОКР, фактические вложения учреждения формируются с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками (подрядчиками, исполнителями), кроме создания объекта в рамках деятельности учреждения, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством, включая:
- регистрационные сборы, государственные, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) исключительных (имущественных) прав на объекты НМА;
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с созданием объектов НМА;
- суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг при создании нематериального актива согласно договорам, в том числе договорам авторского заказа (авторским договорам), договорам на выполнение НИОКР;
- расходы на выплаты по оплате труда сотрудников, непосредственно занятых в процессе создания нематериального актива или выполнения НИОКР;
- расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, на амортизацию основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, первоначальная стоимость которого формируется;
- иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
Созданные объекты НМА принимаются к учету по сформированной первоначальной стоимости и отражаются следующей корреспонденцией счетов (п. 12, 34 Инструкции N 162н):
Дебет счета 0 102 30 320 "Увеличение стоимости нематериальных активов - иного движимого имущества учреждения"
Кредит счета 0 106 32 320 "Увеличение вложений в нематериальные активы - иное движимое имущество учреждения"
Таким образом, если в результате выполнения НИОКР по договору с заказчиком создаются НМА, удовлетворяющие названным выше условиям, в бухгалтерском учете расходы по формированию себестоимости НИОКР (затраты по исполнению договора) и капитальные вложения в НМА (затраты на создание НМА) отражаются отдельно. Методика распределения затрат по формированию себестоимости работ и формированию фактической стоимости НМА должна быть установлена для учреждения либо вышестоящим органом (учредителем), либо внутренним нормативным актом (например, учетной политикой).
Т.П. Кочнова,
заместитель главного бухгалтера Минобрнауки РФ, к.э.н.
1 ноября 2011 г.
"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 6, ноябрь-декабрь 2011 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению".
*(2) Приказ Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н "Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению".