Бюджетное учреждение является получателем бюджетных средств. Оно безвозмездно получает имущество (основные фонды) от учреждений, подведомственных разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, а также от бюджетных учреждений другого уровня бюджетов.
Какой счет (110600310 или 110100310) должен быть использован при принятии объектов к бюджетному учету?
Согласно пункту 23 Инструкции по применению Единого плана счетов... (далее - Инструкция N 157н)*(1) объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной (фактической) стоимости.
В то же время активы, поступающие в установленном порядке в бюджетное учреждение и относящиеся с точки зрения гражданского законодательства к государственному (муниципальному) имуществу (смотрите, в частности, статьи 130, 214, 215 ГК РФ), не всегда сразу могут быть приняты к бюджетному учету в качестве нефинансовых активов.
Так, из содержания пунктов 23, 24, 29, 127 Инструкции N 157н, а также пунктов 7, 30 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета*(2) (далее - Инструкция N 162н) следует, что учреждения могут безвозмездно получать имущество:
- с уже сформированной первоначальной стоимостью (в этом случае поступление сразу может быть отражено по дебету счета 10100 "Основные средства");
- без сформированной первоначальной стоимости (в этом случае стоимость поступающего имущества отражается по дебету счета 10600 "Вложения в нефинансовые активы" наряду с другими расходами учреждения, которые будут формировать первоначальную стоимость такого основного средства*(3)).
Например, при поступлении от иных получателей бюджетных средств мебели в собранном состоянии у учреждения могут отсутствовать какие-либо дополнительные расходы, связанные с вводом ее в эксплуатацию. Следовательно, такие основные средства обоснованно сразу могут быть приняты к бюджетному учету на счете 10100 "Основные средства" по первоначальной стоимости, сформированной передающей стороной.
А вот оборудование, которое требует, например, первоначальной настройки, установки дополнительных комплектующих перед вводом в эксплуатацию, первоначально может быть учтено на счете 10600 "Вложения в нефинансовые активы". По дебету этого же счета может быть отражена стоимость настройки и дополнительных деталей, а затем сформированная стоимость введенного в эксплуатацию основного средства может быть отражена по дебету счета 10100 "Основные средства".
Приведенный выше порядок применим, прежде всего, к активам, которые ранее не учитывались государственными (муниципальными) организациями в качестве основных средств.
Напомним, что согласно пункту 29 Инструкции N 157н передача (получение) объектов государственного (муниципального) имущества по балансовой (фактической) стоимости объектов учета с одновременной передачей (принятием к учету) суммы, начисленной на объект нефинансового актива амортизации, осуществляется между:
- субъектами учета (ведущими учет в соответствии с положениями Инструкции N 157н);
- субъектами учета и иными государственными (муниципальными) организациями, созданными на базе государственного (муниципального) имущества.
Такая передача может быть связана с прекращением (возникновением) следующих имущественных прав:
- права собственности (право собственности может переходить от одного публично-правового образования к другому*(4));
- права оперативного управления (на таком праве имущество закрепляется за учреждениями и казенными предприятиями*(5));
- права хозяйственного ведения (на таком праве имущество принадлежит унитарным предприятиям*(6)).
Балансовой стоимостью объектов нефинансовых активов является их первоначальная стоимость с учетом ее изменений*(7).
Таким образом, при поступлении активов, которые ранее учитывались государственными (муниципальными) организациями в качестве основных средств (имеют балансовую стоимость), их стоимость и данные о начисленной амортизации должны быть отражены, соответственно, на счетах 10100 "Основные средства", 10400 "Амортизация".
В дальнейшем, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), их балансовая стоимость может быть изменена в установленном порядке*(8). В частности, законченный объем работ по достройке, реконструкции, модернизации, дооборудованию объектов нефинансовых активов может быть отражен по дебету счета 10100 "Основные средства" и кредиту счета 10600 "Вложения в нефинансовые активы"*(9).
В заключение обращаем ваше внимание на то, что приведенный выше порядок принятия к бюджетному учету основных средств применялся и в период действия положений Инструкции по бюджетному учету*(10).
М. Миллиард,
эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
1 августа 2011 г.
"В курсе правового дела", N 15, август 2011 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н
*(2) утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н
*(3) п. 23 Инструкции по применению Единого плана счетов... утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н
*(4) ст. 214, 215 ГК РФ
*(5) ст. 296 ГК РФ
*(6) ст. 294 ГК РФ
*(7) п. 27 Инструкции по применению Единого плана счетов...
*(8) там же
*(9) п. 127 Инструкции по применению Единого плана счетов...; п. 34 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н
*(10) утв. приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н