Бюджетным учреждением заключен коллективный договор, которым предусматриваются отельные условия по оплате труда и иным выплатам работникам, не связанным с оплатой труда. Одной из них является премиальная выплата к юбилейной дате (в связи с 50-летием работника). Включаются ли такие расходы в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?
Бюджетное учреждение является плательщиком налога на прибыль в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ. Согласно ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком (полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой).
Примечание. Налогоплательщики, получающие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Именно установленная Налоговым кодексом обязанность ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования, и доходов (расходов), полученных (произведенных) от приносящей доход деятельности, не дает бюджетным учреждениям права уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на расходы, покрываемые за счет средств целевого финансирования.
Кроме того, бюджетные учреждения не вправе выплачивать работникам премии к юбилейным датам за счет полученных субсидий. Понятие гранта дано в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. Гранты, полученные с соблюдением условий, определенных в указанном подпункте, не могут быть направлены получателями на выплату премий работникам.
В соответствии со ст. 255 НК РФ в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль включаются расходы налогоплательщика на оплату труда, а именно любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. В частности, к таким расходам в целях гл. 25 НК РФ относятся:
- начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ);
- начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ (п. 3 ст. 255 НК РФ);
- другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором (п. 5 ст. 255 НК РФ).
Примечание. Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Расходы, связанные со стимулирующими выплатами и компенсациями работникам организации, осуществляемые на основании трудового договора, локального нормативного акта, могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли при условии, что они соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ. Согласно п. 1 данной статьи расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.
Под документально подтвержденными понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, обычаями делового оборота. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В то же время к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли, относятся выплаты в виде:
- расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) (п. 21 ст. 270 НК РФ);
- премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений (п. 22 ст. 270 НК РФ);
- сумм материальной помощи работникам (п. 23 ст. 270 НК РФ).
Несмотря на то что в учреждении локальным нормативным актом (коллективным договором) закреплены условия об оплате труда и иных выплат работникам при исчисления налога на прибыль (при условии, что они выплачиваются не из целевых средств), нужно исходить из следующего: если выплаты относятся к расходам по оплате труда, но не связаны с производственными результатами работника (при этом неважно, как они именуются: премия, вознаграждение и пр.), они не должны включаться в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Таким образом, выплаты работнику к юбилейной дате (например, в связи с 50-летием), произведенные за счет средств от приносящей доход деятельности, не учитываются при исчислении налога на прибыль. Аналогичное мнение содержится в Письме Минфина РФ от 21.02.2011 N 03-03-06/4/12.
З.И. Давыдова,
советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса
1 сентября 2011 г.
"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 5, сентябрь-октябрь 2011 г.