В Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина РФ от 30.12.2008 N 148н, порядок снабжения материальными ценностями был подробно прописан в отдельном разделе IV. В новой Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н, такого раздела нет. Просим разъяснить, в каком порядке должно осуществляться снабжение материальными ценностями в 2011 году в казенных учреждениях?
С 1 января 2011 года бюджетный учет в казенных учреждениях регулируется Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению" (далее - Единый план счетов) и разработанным на его основе Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н "Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению" (далее - Инструкция N 162н). Таким образом, казенные учреждения при ведении бюджетного учета, руководствуются Единым планом счетов с учетом положений Инструкции N 162н.
Прежде всего рассмотрим, какие бухгалтерские записи следует сделать заказчику (вышестоящее учреждение, учреждение, уполномоченное на осуществление централизованных закупок).
В соответствии с п. 80 Инструкции N 162н перечисленный аванс за поставку материальных ценностей отражается записью:
Дебет счетов аналитического учета счета 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам" (0 206 31 560-0 206 34 560)
Кредит счетов аналитического учета счетов 0 201 11 610 "Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства", 0 304 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом" (0 304 05 310-0 304 05 340)
Зачет обязательств по полученным материальным ценностям в счет перечисленной ранее предварительной оплаты:
Дебет счетов аналитического учета счета 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам" (0 302 31 830-0 302 34 830)
Кредит счетов аналитического учета счета 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам" (0 206 31 660-0 206 34 660)
Согласно п. 31 Инструкции N 162н учет операций по вложениям в объекты нефинансовых активов при их приобретении отражается:
Дебет счетов аналитического учета счета 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы" (0 106 31 310-0 106 34 340)
Кредит счетов аналитического учета счета 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам" (0 302 31 730-0 302 34 730)
В соответствии с п. 34 Инструкции N 162н передача произведенных вложений в объекты нефинансовых активов отражается:
Дебет счетов аналитического учета счета 0 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты" (0 304 04 310-0 304 04 340)
Кредит счетов аналитического учета счета 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы" (0 106 31 410-0 106 34 440)
Материальные ценности, оплаченные заказчиком и отгруженные учреждениям (грузополучателям) в рамках централизованной закупки, следует учитывать на забалансовом счете 05 "Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению" (п. 341 Единого плана счетов).
Принятие к учету на забалансовый счет 05 материальных ценностей отражается заказчиком на основании первичных документов, подтверждающих отгрузку материальных ценностей в пользу учреждения (грузополучателя), в сумме выплат на их приобретение.
При получении заказчиком подтверждения о получении учреждением (грузополучателем) материальных ценностей, отгруженных в их адрес, указанные ценности подлежат списанию с забалансового учета по стоимости, по которой они ранее принимались к учету.
Аналитический учет по счету ведется в Книге учета материальных ценностей, оплаченных в централизованном порядке, по каждому учреждению (грузополучателю), виду материальных ценностей.
Рассмотрим учет у учреждения.
В соответствии с п. 31 Инструкции N 162н учреждение при получении материальных ценностей от заказчика делает запись:
Дебет счетов аналитического учета счета 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы" (0 106 31 410-0 106 34 440)
Кредит счетов аналитического учета счета 0 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты" (0 304 04 310-0 304 04 340)
Согласно абз. 2 ст. 23 Инструкции N 162н получение материальных запасов по централизованному снабжению, распоряжению, извещению может отражаться записью:
Дебет счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 "Материальные запасы" (0 105 31 340-0 105 36 340)
Кредит счета 0 304 04 340 "Внутриведомственные расчеты по приобретению материальных запасов"
Эта запись делается в том случае, если в соответствии с п. 103 Единого плана счетов учреждение, осуществляющее централизованные закупки материальных запасов (заказчик) согласно установленной им учетной политике, затраты, произведенные по заготовке и доставке материальных запасов до центральных (производственных) складов (баз) и (или) грузополучателей, в том числе страхование доставки, не включил их в фактическую стоимость приобретаемых материальных запасов, а отнес в состав расходов на финансовый результат текущего финансового года.
В случае, если извещение (ф. 0504805) учреждением-получателем получено, но материальные ценности не поступили на отчетную дату, на сумму таких нефинансовых активов делается запись (п. 37 Инструкции N 162н):
Дебет счетов аналитического учета счета 0 107 00 000 "Нефинансовые активы в пути" (0 107 31 310, 0 107 33 340)
Кредит счетов 0 304 04 310 "Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств", 0 304 04 340 "Внутриведомственные расчеты по приобретению материальных запасов"
Когда нефинансовые активы поступят, делается запись:
Дебет счетов аналитического учета счетов 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы" (0 106 31 310, 0 106 34 340), 0 105 00 000 "Материальные запасы" (0 105 31 340-0 105 36 340)
Кредит счетов аналитического учета счета 0 107 00 000 "Нефинансовые активы в пути" (0 107 31 310, 0 107 33 340)
Согласно п. 332 Единого плана счетов полученные по централизованному снабжению ценности, находящиеся у учреждения, но не закрепленные за ним на праве оперативного управления, учитываются на забалансовых счетах.
В частности, забалансовый счет 22 "Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению" предназначен для учета учреждением (грузополучателем) полученных от поставщика материальных ценностей до момента получения грузополучателем извещения (ф. 0504805) и копий документов поставщика на отправленные ценности в адрес грузополучателя, при этом пользование имуществом до получения указанных документов допускается казенным учреждением при наличии разрешения вышестоящей организации (п. 375 Единого плана счетов).
Аналитический учет по счету ведется в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики (п. 376 Единого плана счетов).
С. Бычков,
начальник отдела методологии
бюджетного контроля и аудита
Департамента бюджетной политики
и методологии Минфина РФ
1 апреля 2011 г.
"Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2011 г.