В Письме Минфина РФ от 02.11.2010 N 03-05-04-02/95 было сказано, что в случае признания судом результатов государственной кадастровой оценки земельных участков недостоверными для целей налогообложения нормативная цена земли применяться не должна. В этом случае налогоплательщик должен представлять в налоговый орган "нулевые" налоговые декларации до момента установления новой кадастровой стоимости земельного участка. И с проведением актуализации государственной кадастровой оценки земель и утверждением новых результатов государственной кадастровой оценки перерасчет земельного налога в отношении земельных участков, по которым налогоплательщик представлял "нулевые" налоговые декларации в связи с признанием недостоверными результатов государственной кадастровой оценки земель, не должен осуществляться за истекшие налоговые периоды. Но в налоговых органах не принимают "нулевые" декларации и настаивают на расчете земельного налога исходя из нормативной цены земли. Правомерно ли это?
Действительно, Минфин выпустил Письмо от 02.11.2010 N 03-05-04-02/95, в котором дал приведенные в вопросе рекомендации в случае признания недостоверными результатов государственной кадастровой оценки земельных участков решением суда. Но есть и другие разъяснения Минфина, приведенные в Письме от 10.03.2011 N 03-05-04-02/18.
В соответствии с п. 1 ст. 65 ЗК РФ использование земли в РФ является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.
Пунктом 5 ст. 65 ЗК РФ установлено, что для целей налогообложения устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.
Согласно п. 13 ст. 3 Федерального закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 137-ФЗ) в случае, если кадастровая стоимость земли не определена, для целей налогообложения применяется нормативная цена земли.
Согласно п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Исходя из этого в случае, если в отношении земельных участков принято решение суда об отмене их кадастровой стоимости, утвержденной нормативным правовым актом органа исполнительной власти субъекта РФ на 1 января нового налогового периода, кадастровая стоимость таких земельных участков является неопределенной (неустановленной).
Кроме того, для земельных участков, в отношении которых принято решение суда об отмене их кадастровой стоимости, утвержденной нормативным правовым актом органа исполнительной власти субъекта РФ, с даты вступления в силу такого акта кадастровая стоимость не может являться определенной (установленной) в период с даты утверждения результатов государственной кадастровой оценки земель по дату вступления в законную силу решения суда.
Таким образом, с учетом положений п. 1 ст. 65 ЗК РФ, а также п. 13 ст. 3 Федерального закона N 137-ФЗ в целях установления налоговой базы по земельному налогу применяется нормативная цена земли, если она утверждена в установленном порядке.
А.В Сорокин,
начальник отдела имущественных и
прочих налогов Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина РФ
1 сентября 2011 г.
"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 5, сентябрь-октябрь 2011 г.