В Письме Минфина РФ от 13.10.2010 N 03-07-11/406 сообщается, что возмещение контрагенту стоимости утраченного имущества не связано с реализацией и объектом обложения НДС не является. Соответственно, счета-фактуры на сумму возмещения ущерба не выставляются. Означает ли это, что генподрядчик, предъявляя подрядчику претензию на стоимость подлежащих возмещению расходов по устранению им собственными силами недостатков в результатах выполненных подрядчиком работ, не должен дополнительно предъявлять подрядчику НДС? Вправе ли при этом генподрядчик применить вычет налога со стоимости материалов, использованных при устранении дефектов? (Обе организации являются плательщиками НДС.)
В силу п. 1 ст. 723 ГК РФ в случаях, когда работа выполнена подрядчиком с отступлениями от договора подряда, ухудшившими результат работы, или с иными недостатками, которые делают его не пригодным для предусмотренного в договоре использования, либо при отсутствии в договоре соответствующего условия непригодности для обычного использования заказчик вправе, если иное не установлено законом или договором, по своему выбору потребовать от подрядчика:
- безвозмездного устранения недостатков в разумный срок;
- соразмерного уменьшения установленной за работу цены;
- возмещения своих расходов на устранение недостатков, когда право заказчика устранять их предусмотрено в договоре подряда (ст. 397 ГК РФ).
В описанной в вопросе ситуации речь идет о третьем возможном варианте, когда заказчик работ (генеральный подрядчик) устраняет недостатки собственными силами и предъявляет к оплате подрядчику сумму своих расходов.
Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ счета-фактуры выставляются плательщиком НДС при реализации товаров (работ, услуг). В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг). При этом на основании п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Таким образом, возмещение подрядчиком генеральному подрядчику стоимости работ по устранению недостатков не связано с реализацией и поэтому объектом налогообложения не является. Соответственно, предъявляя претензию подрядчику, генеральный подрядчик счет-фактуру не выставляет и НДС не начисляет.
Возникает ли у генерального подрядчика право на вычет сумм "входного" НДС со стоимости материалов, приобретенных для устранения недостатков принятых от подрядчика работ? На мой взгляд, вычет возможен в силу того, что операции производятся в рамках обычной хозяйственной деятельности. Исправление недостатков силами генподрядчика предусмотрено договором и нормами ГК РФ. При этом генеральный подрядчик осуществляет облагаемую НДС деятельность, то есть он в периоде сдачи-приемки результатов работ застройщику отразит выручку и начислит НДС.
Е.Н. Вихляева,
советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса
1 февраля 2011 г.
"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2011 г.