В Письме Минфина РФ от 21.08.2009 N 03-03-06/1/541 указано, что организация не может учесть в составе внереализационных расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль часть задолженности, списанной на основании соглашения о прощении долга, так как данные затраты не могут рассматриваться в качестве обоснованных расходов в соответствии со ст. 252 НК РФ.
В то же время Президиум ВАС в Постановлении от 15.07.2010 N 2833/10 пришел к противоположному выводу. В частности, высший хозяйственный суд страны подчеркнул, что при прощении долга кредитор должен представить доказательства направленности своих действий на получение дохода, о чем может свидетельствовать наличие у него коммерческого интереса в прощении долга, который, в частности, может выражаться в достижении соответствующего мирового соглашения, направленного на урегулирование взаимных требований. Прощение долга являлось одним из условий мирового соглашения, направленного на реальное погашение долга, хотя и в меньшем размере. В результате позиция налогового органа, исключившего из внереализационных расходов сумму убытка от прощения долга, была признана неправомерной.
Поясните, пожалуйста, какого мнения по данному вопросу придерживается Минфин в настоящее время?
В Определении КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П высказана правовая позиция, согласно которой обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Этим принципом следует руководствоваться и при оценке обоснованности расходов при прощении долга в каждой конкретной хозяйственной ситуации.
Следует отметить, что в большинстве случаев суммы прощенного долга не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль как расходы, не связанные с получением доходов. Статья 415 ГК РФ предоставляет кредитору право освободить должника от лежащих на нем обязанностей по погашению задолженности, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. Реализация указанного права может быть квалифицирована в качестве договора дарения (ст. 572 ГК РФ) и в большинстве случаев направлена на получение экономического эффекта.
Г.Г. Лалаев,
советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса
1 марта 2011 г.
"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 2, март-апрель 2011 г.