В Письме от 06.11.2009 N 03-07-11/285 Минфин рассмотрел вопрос применения НДС в отношении расходов на рекламу, нормируемых в целях исчисления налога на прибыль организаций. В нем, в частности, сказано, что суммы НДС по сверхнормативным расходам на рекламу, не принятые к вычету в одном налоговом периоде (квартале) календарного года, принимаются к вычету в тех кварталах, в которых данные расходы принимаются в целях обложения налогом на прибыль организаций. Можно ли, на ваш взгляд, поступать аналогично в отношении предъявления НДС к вычету по представительским расходам?
Как было отмечено выше, НДС можно предъявить к вычету только с той суммы представительских расходов, которая учитывается в целях налогообложения прибыли. Напомню, что представительские расходы включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% расходов организации на оплату труда за данный отчетный (налоговый) период (п. 2 ст. 264 НК РФ).
В случае превышения указанного норматива суммы НДС к вычету не принимаются. Вместе с тем налоговая база по налогу на прибыль определяется нарастающим итогом с начала календарного года (п. 7 ст. 274 НК РФ). В связи с этим сверхнормативные представительские расходы, которые не были учтены налогоплательщиком при исчислении налога на прибыль организаций в одном отчетном периоде, могут быть учтены в последующих отчетных периодах календарного года. Поэтому суммы НДС по сверхнормативным представительским расходам, не принятые к вычету в одном квартале календарного года, могут приниматься к вычету в другом квартале (других кварталах) этого года при условии, что представительские расходы стали соответствовать названному нормативу и учитываются в составе прочих расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций.
Таким образом, выводы, представленные в указанном письме Минфина в отношении рекламных расходов, могут быть распространены и на порядок применения вычета НДС по представительским расходам. При этом необходимо помнить, что если часть представительских расходов по состоянию на конец года не признана в налоговом учете (превышает установленный лимит), то НДС к вычету не может быть предъявлен.
Считаю, что в данной ситуации организации целесообразно в течение года отражать НДС по представительским расходам на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" обособленно. Это позволит не ошибиться при определении размера вычета.
А.Н. Лозовая,
советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса
1 марта 2011 г.
"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 2, март-апрель 2011 г.