В августе работник принес в организацию листок нетрудоспособности, выданный районной поликлиникой, в котором указано, что работник освобождается от работы в связи с заболеванием в период с 12 по 31 июля 2011 года. Как рассчитать пособие по временной нетрудоспособности, если расчетный период отработан полностью?
При расчете пособия по временной нетрудоспособности следует руководствоваться Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ (ред. от 01.07.2011) "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ). Прежде всего считается заработок работника за расчетный период. С 2011 года за первые три дня временной нетрудоспособности пособие выплачивается за счет средств работодателя, с четвертого дня - за счет средств ФСС.
По общему правилу заработок нужно определять за последние два календарных года, которые предшествовали году наступления временной нетрудоспособности работника (расчетный период), причем учитываются также доходы, полученные от других работодателей (ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).
При применении положений ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, учитывается за период до 1 января 2010 года за каждый календарный год в сумме, не превышающей предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС, установленную Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) в 2010 году. Предельный размер базы для начисления страховых взносов в ФСС в 2010 году составляет 415 000 руб., в 2011 году предельный размер базы с учетом ее индексации составляет 463 000 руб. (ч. 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 27.11.2010 N 933).
При расчете пособия по временной нетрудоспособности нужно сравнить средний заработок работника за календарный год расчетного периода с предельной базой для начисления взносов в этом году и взять меньшую из сумм.
Следующим действием бухгалтера является расчет среднего дневного заработка работника. Чтобы определить средний дневной заработок, нужно разделить сумму заработка за расчетный период на 730 дней.
После исчисления среднего дневного заработка надо определить размер дневного пособия по временной нетрудоспособности.
Дневное пособие рассчитывается путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия (ч. 4 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Причем размер пособия в данном случае - это величина, которая показывает, сколько процентов среднего заработка составит пособие с учетом страхового стажа работника. По сути, данный показатель определяет максимальную сумму пособия, которая положена работнику по законодательству.
Размер пособия в общем случае определяется по правилам ч. 1 ст. 7 Закона N 255-ФЗ и составляет:
Страховой стаж работника
Размер пособия, руб.
8 лет и более
100
От 5 до 8 лет
80
До 5 лет
60
Рассчитаем размер пособия работника исходя из следующих условий.
Средний заработок за 2009 год, из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности: 10 500 руб. (оклад) х 12 мес. + 4 340 руб. (премия - 41% от оклада) = 130 305 руб.
Средний заработок за 2010 год, из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности: 10 500 руб. (оклад) х 12 мес. + 3 150 руб. (премия - 30% от оклада) = 129 150 руб.
Сравним средний заработок, из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, с предельным размером базы для начисления страховых взносов в ФСС - 415 000 руб.:
130 305 руб. < 415 000 руб.
129 150 руб. < 415 000 руб.
Средний заработок работника не превышает предельного размера базы для начисления страховых взносов в ФСС, следовательно, берем для расчета меньшую сумму.
Средний дневной заработок работника составит: (130 305 + 129 150) руб. / 730 дн. = 355,42 руб.
Предположим, что страховой стаж работника - 4 года и 7 месяцев, поэтому пособие ему должно быть выплачено исходя из 60% среднего заработка. В связи с этим размер дневного пособия работника равен 213,25 руб. (355,42 руб. x 60%).
Далее определим общую сумму пособия, которая полагается работнику. Для этого необходимо умножить размер дневного пособия по временной нетрудоспособности на число календарных дней временной нетрудоспособности (ч. 5 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).
Исходя из вопроса продолжительность болезни работника составила 20 календарных дней (с 12 по 31 июля 2011 года). Дневное пособие рассчитано в размере 213,25 руб.
Следовательно, сумма пособия составляет 4 265 руб. (213,25 руб. x 20 дн.). Из них 639,75 руб. будет выплачено за счет средств работодателя, 3 625,25 руб. - за счет средств ФСС.
Е. Левакова,
эксперт журнала "Бюджетные организации:
бухгалтерский учет и налогообложение"
1 сентября 2011 г.
"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2011 г.