В августе 2010 г. в результате пожара индивидуальный предприниматель лишился части своего имущества. С 1 сентября он прекратил предпринимательскую деятельность и обратился в налоговый орган по случаю прекращения деятельности. Аннулируется ли с момента прекращения предпринимательской деятельности в налоговой инспекции карточка индивидуального предпринимателя "Расчеты с бюджетом"? Правомерны ли действия налоговой инспекции, которая предъявила в ноябре 2010 г. данному индивидуальному предпринимателю требования предоставить налоговую декларацию и уплатить налоги в связи с осуществлением предпринимательской деятельности в III квартале?
В соответствии со ст. 2 ГК РФ под предпринимательской понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
Согласно п. 1 ст. 23 ГК РФ граждане могут заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица только с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Зарегистрировавшись и получив статус индивидуального предпринимателя, гражданин приобретает двойной статус: он становится субъектом предпринимательской деятельности (индивидуальным предпринимателем) и одновременно продолжает оставаться физическим лицом. Как следствие, у него появляется налоговая ответственность за совершение налогового правонарушения, которым признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц и за которое в силу ст. 106 НК РФ установлена ответственность.
Обратите внимание, что в соответствии с п. 3 ст. 23 ГК РФ к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями. Иными словами, гражданское законодательство фактически приравнивает индивидуальных предпринимателей к юридическим лицам, что дает право индивидуальному предпринимателю в случае спорных ситуаций, возникающих в процессе предпринимательской деятельности, рассматривать их в арбитражном суде.
По своим обязательствам, включая обязательства перед бюджетом, согласно ст. 24 ГК РФ гражданин в силу приобретения статуса индивидуального предпринимателя отвечает всем принадлежащим ему имуществом, кроме имущества, поименованного в перечне, установленном гражданским процессуальным законодательством, которое не может быть обращено к взысканию. При этом следует различать личное имущество индивидуального предпринимателя и имущество, используемое им в предпринимательской деятельности. Однако юридически это имущество никак не разграничено.
В случае прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя регулирование отношений, возникающих по поводу государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности, осуществляется на основании ст. 22.3 Федерального закона от 8.08.01 г. N 129-ФЗ.
Индивидуальный предприниматель может принять решение о прекращении деятельности на любом этапе. При этом в отличие от ликвидации юридического лица, когда государственная регистрация данного лица в связи с его ликвидацией возможна только после удовлетворения требований кредиторов, гражданским законодательством в случае прекращения индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности не предусмотрено специального института защиты прав кредиторов индивидуального предпринимателя. Дело в том, что в отличие от юридического лица, которое как субъект права после ликвидации прекращает свое существование, гражданин (физическое лицо) после прекращения предпринимательской деятельности в качестве индивидуального предпринимателя не теряет свою гражданскую правосубъектность, и его кредиторы по обязательствам, связанным с осуществлявшейся данным гражданином предпринимательской деятельностью, могут предъявить ему свои требования и после того, как его государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя утратит силу.
Очевидно, что в данном случае имеет место добровольное прекращение физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.
Следовательно, отсутствуют основания, по которым в силу п.п. 3 и 4 п. 3 ст. 44 НК РФ было бы правомерно прекратить обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.
При этом в Определении КС РФ от 25.01.07 г. N 95-О-О указано, что налоговому контролю и привлечению к ответственности за выявленные налоговые правонарушения подлежат не только организации, но и физические лица независимо от приобретения либо утраты ими специального правового статуса, занятия определенной деятельностью, перехода под действие отдельных налогов или специальных налоговых режимов. В Определении отмечено, что налоговый контроль в форме налоговых проверок, а также привлечение к ответственности налогоплательщиков за налоговые правонарушения направлены на обеспечение исполнения обязанности по уплате налога или сбора, которая прекращается с ликвидацией организации, а в случае с физическим лицом - со смертью налогоплательщика либо с признанием его умершим.
Поскольку прекращение физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя не является обстоятельством, которое влечет прекращение возникшей от осуществления такой деятельности обязанности по уплате налога, у физического лица, утратившего статус индивидуального предпринимателя, сохраняется обязанность представления налоговых деклараций и уплаты налогов за тот период, в котором он осуществлял свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя.
Таким образом, следуя нормам ГК РФ и НК РФ, а также принимая во внимание Определение КС РФ от 25.01.07 г. N 95-О-О, действия налоговой инспекции в части предъявления индивидуальному предпринимателю, прекратившему предпринимательскую деятельность, требования представить налоговую декларацию и уплатить налоги признаются правомерными.
Что касается вопроса, должна ли быть аннулирована в налоговой инспекции карточка индивидуального предпринимателя "Расчеты с бюджетом", необходимо отметить следующее.
Как было отмечено, поскольку в случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя обязанность представления налоговых деклараций и уплаты налогов за тот период, в котором физическое лицо осуществляло деятельность в качестве индивидуального предпринимателя сохраняется, суммы налогов (сборов), начисленные к уплате (уменьшению) по декларациям, представленным физическим лицом за налоговый период, в котором он осуществлял деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, должны быть отражены в налоговых органах. Иными словами, карточка индивидуального предпринимателя "Расчеты с бюджетом" практически является документом, подтверждающим персональный учет поступления налогов за конкретный период времени от отдельного налогоплательщика. Поэтому данная карточка не может быть аннулирована налоговым органом до завершения индивидуальным предпринимателем, прекратившим свою деятельность, расчетов с бюджетом в полном объеме вплоть до закрытия налоговых обязательств.
Следует обратить внимание, что в силу ст. 119 НК РФ правонарушение, выраженное в непредставление налоговой декларации, влечет наложение штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный и неполный месяц со дня, установленного для ее представления. При этом размер штрафа не может быть более 30% данной суммы и менее 100 руб.
Если же декларация представлена с задержкой более 180 дней, штраф составит уже 30% суммы налога, подлежащей уплате по этой декларации, плюс 10% суммы налога за каждый полный или неполный месяц непредставления декларации начиная со 181-го дня.
Обратите внимание! Данная статья предусматривает ответственность не за неуплату налога, а именно за несвоевременное представление декларации. Поэтому штраф по ст. 119 НК РФ налагается и в случае, если предприниматель уплатил налог своевременно, но опоздал с представлением декларации.
Т. Кобзева,
советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 2 класса
23 декабря 2010 г.
"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 52, декабрь 2010 г.