В августе 2011 года фирма получила от продавца товаров счет-фактуру, датированную апрелем этого же года. В каком периоде ей следует применить налоговый вычет по НДС?
В случае если счет-фактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем налоговом периоде, то вычет суммы НДС следует производить в том налоговом периоде, в котором счет-фактура фактически получен. Такой вывод Минфин России сделал в письмах от 03.02.2011 N 03-07-09/02, от 22.12.2010 N 03-03-06/1/794, от 20.04.2010 N 03-07-09/24, от 02.04.2009 N 03-07-09/18).
Дело в том, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Согласно пункту 17 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила), утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. Таким образом, счета-фактуры, выставленные на основании пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ в течение пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров, произведенной в последний день налогового периода, следует регистрировать в книге продаж за налоговый период, в котором осуществлена отгрузка.
Пунктами 7 и 8 Правил установлено, что счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок, ведение которой необходимо в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету по мере возникновения прав на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса РФ. Положениями указанной статьи предусмотрено, что вычеты НДС производятся только при наличии счетов-фактур.
Есть противоположные судебные решения, согласно которым вычет по счету-фактуре, полученному с опозданием, применяется в налоговом периоде, в котором совершена хозяйственная операция. Например, постановления ФАС Московского округа от 01.02.2011 N КА-А40/17547-10 по делу N А40-32852/10-127-146, ФАС Центрального округа от 02.09.2010 по делу N А14-17197/2009/605/28, ФАС Волго-Вятского округа от 15.07.2010 по делу N А79-14739/2009. Однако данная позиция является спорной.
П.Л. Князева,
аудитор
1 сентября 2011 г.
"Нормативные акты для бухгалтера", N 17, сентябрь 2011 г.