В государственном учреждении при проведении инвентаризации обнаружены излишки объектов основных средств (в частности, станок сверлильный (б/у) 1970 года выпуска). Как определить стоимость данного объекта, по которой он должен быть принят к учету, и срок его полезного использования? Может ли на такое имущество начисляться амортизация в целях бухгалтерского и налогового учета?
Бухгалтерский учет. Начиная с 01.01.2011 государственные (муниципальные) учреждения ведут бухгалтерский учет на основании Инструкции N 157н*(1). В соответствии с п. 31 данной инструкции неучтенные объекты нефинансовых активов, выявленные при проведении проверок и (или) инвентаризаций, принимаются к бухгалтерскому учету по их текущей рыночной стоимости, установленной для целей бухгалтерского учета на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Для справки. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к учету.
Порядок определения рыночной стоимости неучтенных объектов основных средств, выявленных в ходе инвентаризации, аналогичен порядку, предусмотренному п. 25 Инструкции N 157н в отношении нефинансовых активов, полученных безвозмездно. Так, согласно указанному пункту в целях принятия к бухгалтерскому учету такого имущества текущая рыночная стоимость определяется на основе цены на данный или аналогичный вид имущества, действующей на дату принятия его к учету (оприходования). При этом данные о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случаях невозможности документального подтверждения - экспертным путем.
Если неучтенные материальные объекты предназначены для неоднократного или постоянного использования в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществления государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд учреждения в течение периода (срока полезного использования) более 12 месяцев, то они принимаются к учету в составе основных средств (п. 38 Инструкции N 157н).
В целях бухгалтерского учета на объекты нефинансовых активов, принятых к учету в составе ОС, амортизация начисляется в порядке, установленном в п. 92 Инструкции N 157н.
Для справки. Показатель амортизации отражает величину стоимости основных средств, перенесенную за период их использования на уменьшение финансового результата (п. 84 Инструкции N 157н).
Согласно п. 44 Инструкции N 157н срок полезного использования объектов ОС в целях принятия их к учету в составе ОС и начисления амортизации определяется, в частности, исходя из информации, содержащейся в Постановлении Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (далее - Постановление N 1), рекомендаций в документах производителя, на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, принятого с учетом:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта.
При поступлении объекта основных средств, ранее бывшего в эксплуатации, дата окончания срока полезного использования определяется в порядке, предусмотренном в п. 44 Инструкции N 157н, с учетом срока фактической эксплуатации поступившего объекта.
Например, в соответствии с Постановлением N 1 станок сверлильный (код 142922111 ОКОФ) относится к пятой амортизационной группе. Срок его полезного использования, определяемый согласно п. 44 Инструкции N 157н по наибольшему сроку, составит 10 лет (120 месяцев). Однако, принимая во внимание то, что данный объект 1970 года выпуска и ранее эксплуатировался в течение длительного периода, комиссия может определить иной срок (ожидаемый срок использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью).
Налоговый учет. В целях исчисления налога на прибыль амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации, а также со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. Порядок определения стоимости такого имущества установлен ст. 257 НК РФ. Так, в п. 1 данной статьи указано, что первоначальная стоимость основного средства, выявленного в результате инвентаризации, определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8, 20 ст. 250 НК РФ.
В случае если имущество, выявленное в результате инвентаризации, не является амортизируемым согласно ст. 257 НК РФ (его рыночная стоимость составляет менее 40 000 руб.), оно учитывается в составе материальных расходов также в сумме дохода, признанного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 20 ст. 250 НК РФ (п. 2 ст. 254 НК РФ).
Для справки. Согласно п. 8, 20 ст. 250 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества (в том числе основных средств), которые выявлены в результате инвентаризации, признается внереализационным доходом и оценка таких излишков осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ. При этом информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
При определении рыночной цены нужно учитывать следующее: в соответствии с п. 2 ст. 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени, и выносить решение о доначислении налога на прибыль и пеней, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги. Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина РФ от 30.09.2010 N 03-02-07/1-437.
Таким образом, исходя из норм Инструкции N 157н и НК РФ, порядок определения первоначальной стоимости (рыночной стоимости) имущества, выявленного в результате инвентаризации, срока полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете схожи. Особенности начисления амортизации на такое имущество (в том числе способы ее начисления в бухгалтерском и налоговом учете) определяются учетной политикой учреждения.
Ю. Лермонтов,
консультант Минфина РФ
1 апреля 2011 г.
"Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2011 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению".