В декабре 2010 года по приказу руководителя организации основное средство было переоценено, с тем чтобы его стоимость соответствовала рыночным ценам. В каком порядке результаты данной переоценки учитываются при расчете налога на имущество?
Налоговая база при исчислении налога на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (п. 1 ст. 375 НК РФ).
Согласно п. 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01. Изменение первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (п. 14 ПБУ 6/01).
Однако согласно п. 15 данного бухгалтерского стандарта коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Таким образом, объектом обложения налогом на имущество признается имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета по остаточной стоимости. Результаты переоценки основного средства, проведенной в 2010 году по решению руководителя коммерческой организации, отражаются в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2011 года обособленно и в данные бухгалтерской отчетности за 2010 год не включаются. Указанные результаты принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на 1 января 2011 года (п. 15 ПБУ 6/01).
Следовательно, при исчислении налога на имущество по основному средству, первоначальная стоимость которого в 2010 году была переоценена по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации по рыночным ценам, включается в налоговую базу за 2010 год по ценам без учета, а начиная с I квартала 2011 года - с учетом результатов проведенной переоценки.
А.В. Сорокин,
начальник отдела имущественных
и прочих налогов Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
1 мая 2011 г.
"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 9, май 2011 г.