В каких случаях действует льгота по НДС в отношении питания учащихся и студентов?
Льгота в отношении питания учащихся и студентов установлена в пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ, в котором сказано, что от обложения НДС освобождается реализация "продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или указанным учреждениям". Далее в том же подпункте уточняется, что его положения применяются "в отношении студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, столовых медицинских организаций только в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования".
Таким образом, прежде всего важно установить, за чей счет питаются учащиеся и студенты. Поскольку применение льготы напрямую связано с источником финансирования учреждений, то хотя бы частично они должны финансироваться за счет средств бюджета. Например, еще в письме Минфина России от 07.05.2003 N 04-02-05/2/21 разъяснялось, что под льготу по НДС не подпадают операции по реализации продуктов питания некоммерческим негосударственным образовательным учреждением, которое финансируется за счет средств родителей учащихся. Аналогичным образом в письме УФНС России по г. Москве от 27.05.2008 N 19-11/51006 столичные налоговики разъяснили, что нельзя применить льготу по НДС при реализации продуктов питания учреждениям, которые финансируются коммерческими организациями - в частности, в ситуации, когда комбинат питания при ФГУП обеспечивал организацию питания продуктами собственного производства учащихся московского техникума и колледжа, финансирование которых осуществляла коммерческая организация.
Кстати, в этом же письме столичные налоговики перечислили условия, при одновременном соблюдении которых можно воспользоваться льготой пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ: налогоплательщик должен осуществлять деятельность по организации общественного питания, самостоятельно производить продукты питания и реализовывать произведенные продукты питания столовым учебных или медицинских учреждений при условии финансирования перечисленных организаций (полностью или частично) из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования, а также столовым детских учебных заведений или указанным учреждениям.
Таким образом, льгота по НДС в отношении питания учащихся и студентов распространяется не только на реализацию продуктов питания, произведенных непосредственно студенческими и школьными столовыми, а также столовыми других учебных заведений и детских дошкольных учреждений, но и в отношении продуктов питания, произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими вышеупомянутым столовым или непосредственно учебным заведениям. Об этом, в частности, говорится в постановлении ФАС Уральского округа от 14.12.2006 N Ф09-11069/06-С2 по делу N А07-17334/06. Воспользоваться льготой могут в том числе и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги общественного питания при соблюдении всех рассмотренных выше условий. К такому выводу, к частности, пришли судьи в Определении ВАС РФ от 07.02.2007 N 649/07, в постановлениях ФАС Уральского округа от 11.09.2008 N Ф09-6500/08-С2, ФАС Уральского округа от 11.09.2008 N Ф09-6500/08-С2 и других.
Применить льготу можно будет и в случае, если питанием обеспечиваются дети и подростки, посещающие центр дневного пребывания (летний лагерь), организованный в период каникул на базе государственного образовательного учреждения (школы, лицея, гимназии). Правда, для этого нужно соблюсти ряд условий. Во-первых, центр дневного пребывания должен быть организован именно как структурное подразделение образовательного учреждения (школы, лицея, гимназии) и не иметь статуса юридического лица. Ведь реализация продуктов питания для применения льготы по НДС должна осуществляться именно в столовой образовательного учреждения. Во-вторых, расходы на питание в центре дневного пребывания (летнем лагере) хотя бы частично должны финансироваться за счет государственных средств. Потому что в случае, если эти расходы полностью покрываются за счет родительской платы, средств коммерческих организаций и иных средств (кроме средств бюджета), воспользоваться льготой нельзя.
М.Л. Аникина,
консультант-эксперт ИД "Советник бухгалтера"
1 марта 2009 г.
"Советник в сфере образования", N 2, март-апрель 2009 г.