В какой налоговый орган следует представлять налоговые декларации по налогу на прибыль в случае закрытия обособленного подразделения, ответственного за перечисление налога за группу обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ?
Напомним, что согласно п. 2 ст. 288 НК РФ учреждения, имеющие в своем составе обособленные подразделения, производят уплату авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований:
- по месту своего нахождения;
- по месту нахождения каждого из их обособленных подразделений, исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. Последняя рассчитывается как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по учреждению.
В том случае, когда несколько обособленных подразделений учреждения находятся на территории одного субъекта РФ, распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет данного субъекта РФ, определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта РФ.
Учреждение вправе самостоятельно выбрать то обособленное подразделение, через которое будет осуществляться уплата налога в бюджет этого субъекта РФ. О принятом решении оно должно уведомить до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых учреждение состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений.
Кроме того, предусмотрена необходимость представления в налоговый орган уведомления в случае, если в учреждении:
- изменился порядок уплаты налога;
- изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта РФ или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога.
По общеустановленному Налоговым кодексом правилу учреждения независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периодов представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации (п. 1 ст. 289 НК РФ).
Если учреждение принимает решение о прекращении деятельности (закрытии) ответственного обособленного подразделения в одном из субъектов РФ, то оно должно выбрать другое ответственное обособленное подразделение, расположенное на территории этого субъекта РФ, через которое будет осуществляться уплата налога в соответствующий бюджет. Как было указано выше, в этом случае оно должно уведомить налоговые органы о сделанном им выборе ответственного обособленного подразделения.
Поскольку ответственное обособленное подразделение производит уплату налога за группу обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, поэтому его закрытие в течение налогового периода не ведет к прекращению уплаты налога в бюджет этого субъекта РФ. Уплата налога на прибыль по ненаступившим срокам уплаты должна быть продолжена по месту нахождения вновь выбранного ответственного обособленного подразделения с учетом начисленных ранее авансовых платежей.
Как указано в Письме ФНС РФ от 30.12.2009 N ШС-22-3/990@ "О представлении налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций при закрытии ответственного обособленного подразделения", налоговый орган по месту нахождения закрытого ответственного обособленного подразделения передает документы в части, относящейся к уплате налога на прибыль организаций, в налоговый орган по месту нахождения нового ответственного обособленного подразделения.
Следовательно, после закрытия ответственного обособленного подразделения последующие налоговые декларации за отчетные периоды и текущий налоговый период представляются в налоговый орган по месту нахождения нового ответственного обособленного подразделения. При этом в них указываются КПП учреждения и код ОКАТО муниципального образования по месту нахождения нового ответственного обособленного подразделения.
В случае возникновения у учреждений необходимости представления в налоговые органы уточненных налоговых деклараций нужно учитывать следующее.
Уточненные налоговые декларации за те налоговые периоды, когда уплата налога осуществлялась через закрытое ответственное обособленное подразделение, а также уточненные налоговые декларации по обособленным подразделениям, действовавшим на дату перехода учреждения на централизованный порядок уплаты налога в бюджет субъекта РФ, представляются в налоговый орган по месту нахождения нового ответственного обособленного подразделения с указанием тех же значений ОКАТО и КПП учреждения, которые были отражены в первичных налоговых декларациях.
По обособленным подразделениям, закрытым до перехода на уплату налога в централизованном порядке, уточненные налоговые декларации представляются в налоговый орган по месту нахождения (учета) учреждения.
При одновременном закрытии всех обособленных подразделений на территории субъекта РФ, включая ответственное обособленное подразделение, уточненные налоговые декларации и налоговые декларации за последующие (после закрытия) отчетные периоды и текущий налоговый период представляются в налоговый орган по месту нахождения (учета) учреждения.
Хотелось бы обратить внимание читателей на распределение прибыли и отражение ее в налоговой декларации при закрытии обособленного подразделения.
В Письме ФНС РФ от 01.10.2009 N 3-2-10/23@ "О порядке заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций" указано, что в целях правильного распределения прибыли по учреждению без обособленных подразделений и входящим в его состав обособленным подразделениям налоговая база в целом по учреждению за последующие отчетные периоды и текущий налоговый период, подлежащая распределению, должна быть определена без учета налоговой базы закрытого обособленного подразделения в размере, исчисленном и отраженном в декларации за отчетный период, предшествующий кварталу (месяцу), в котором оно было закрыто.
При снижении налоговой базы в целом по учреждению по сравнению с предыдущим отчетным периодом (по истечении которого закрыто обособленное подразделение) подлежит уменьшению ранее исчисленный налог на прибыль как в целом по учреждению, так и по обособленным подразделениям, включая закрытые обособленные подразделения.
И. Шиндер,
эксперт журнала "Бюджетные учреждения образования:
бухгалтерский учет и налогообложение"
1 марта 2010 г.
"Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2010 г.