В какой орган следует обратиться налогоплательщику для того, чтобы получить отсрочку по налогу на прибыль по налоговой ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов Российской Федерации?
Налогоплательщику, который желает получить отсрочку по налогу на прибыль организаций по налоговой ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов РФ, следует обратиться в орган, уполномоченный на это законодательством субъектов РФ.
В силу п. 1 ст. 284 НК РФ ставка по налогу на прибыль организаций устанавливается в размере 20%, за исключением случаев, предусмотренных пп. 2-5 ст. 284 НК РФ. При этом:
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.
На основании п. 1 ст. 61 НК РФ изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок.
Согласно п. 3 ст. 61 НК РФ изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита.
В силу п. 5 ст. 13 НК РФ к федеральным налогам и сборам относится в т.ч. налог на прибыль организаций.
В соответствии с подп. 1, 2 п. 1 ст. 63 НК РФ органами, в компетенцию которых входит принятие решений об изменении сроков уплаты налогов и сборов, являются в т.ч.:
- по федеральным налогам и сборам - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов (за исключением случаев, предусмотренных подп. 3 и 4 п. 1 ст. 63 НК РФ, пп. 2, 4 и 5 ст. 63 НК РФ);
- по региональным и местным налогам - налоговые органы по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица. Решения об изменении сроков уплаты налогов принимаются по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов РФ, муниципальных образований (за исключением случая, предусмотренного п. 3 ст. 63 НК РФ).
Пунктом 2 ст. 63 НК РФ установлено, что если в соответствии с законодательством РФ федеральные налоги подлежат зачислению в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации, сроки уплаты таких налогов (за исключением государственной пошлины) изменяются на основании решений федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в части сумм, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ, местные бюджеты, по согласованию с финансовыми органами соответствующих субъектов РФ, муниципальных образований.
Следовательно, в отношении суммы налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет субъекта РФ, решение об отсрочке должен принимать федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов по согласованию с финансовыми органами субъектов РФ.
На основании подп. "а" п. 19 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) п. 1 ст. 63 НК РФ дополнен подп. 7, согласно которому органами, в компетенцию которых входит принятие решений об изменении сроков уплаты налогов и сборов по налогу на прибыль организаций по налоговой ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов РФ, и региональным налогам в части решений об изменении сроков уплаты указанных налогов в форме инвестиционного налогового кредита, - являются органы, уполномоченные на это законодательством субъектов Российской Федерации.
Поправки также внесены в п. 2 ст. 63 НК РФ, согласно которым федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, не принимает решений относительно изменения сроков уплаты налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ.
Ю. Лермонтов,
консультант Минфина России
1 августа 2011 г.
"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 8, август 2011 г.