В каком порядке включается в состав расходов при применении общей системы налогообложения, при применении упрощенной системы налогообложения и как оформляется в бухгалтерском учете подписка на журнал по бухгалтерской тематике?
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", вправе уменьшить сумму полученных доходов на величину расходов, перечисленных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Указанный перечень расходов является закрытым, не упомянутые в нем расходы налогоплательщик учитывать не вправе.
Расходы на подписку на периодические издания (газеты, журналы) п. 1 ст. 346.16 НК РФ не предусмотрены. Следовательно, такие расходы не учитываются при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения.
Данная точка зрения аналогична позиции, изложенной специалистами главного финансового ведомства страны, например в письме Минфина России от 14.02.05 г. N 03-03-02-04/1/40.
При расчете налога на прибыль организаций расходы на подписку на журнал по бухгалтерскому учету можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (п.п. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ) при условии, что данные расходы являются документально подтвержденными и экономически оправданными (п. 1 ст. 252 НК РФ).
В бухгалтерском учете отражение операций, связанных с оплатой стоимости подписки, осуществляется следующим образом.
Оплата организацией стоимости подписки на журналы, которые будут получены в дальнейшем, является предоплатой.
Перечисление предоплаты отражается записью по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н). При этом суммы перечисленной предоплаты учитываются на счете 60 обособленно в составе выданных авансов.
По мере поступления экземпляров издания на основании сопроводительной документации (товарной накладной) полученный журнал необходимо оприходовать на счет учета материальных ценностей.
Передача экземпляров издания для использования в деятельности организации оформляется записью по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 10 "Материалы".
Бухгалтер оформляет следующие записи:
Дебет 60, Кредит 51 - произведена оплата стоимости подписки (на основании выписки банка);
Дебет 10, Кредит 60 - оприходован экземпляр журнала (на основании товарной накладной);
Дебет 26, Кредит 10 - экземпляр журнала передан для использования (на основании требования-накладной или иного документа, предусмотренного документооборотом организации).
М. Маркина,
консультант по налогообложению
8 июля 2010 г.
"Финансовая газета", N 28, июль 2010 г.