В каком порядке определяется налоговая база в отношении имущества ПИФа? Какая стоимость имущества учитывается при расчете налоговой базы?
Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется согласно ст. 375 НК РФ как среднегодовая стоимость имущества, при исчислении которой в соответствии со ст. 375 и 376 НК РФ учитывается остаточная стоимость основных средств, которая формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Указания по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом (далее - Указания), утверждены приказом Минфина России от 28.11.01 г. N 97н (ред. от 25.10.10 г.) и установлены для организаций (кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), включая профессиональных участников рынка ценных бумаг, доверительных управляющих ПИФами.
Порядок отражения в бухгалтерском учете имущества, переданного в доверительное управление, и формирование его первоначальной (остаточной) стоимости определены п. 12 Указаний, из которого следует, что основные средства, полученные от учредителя управления, учитываются на бухгалтерском счете 01 "Основные средства" по стоимости, по которой они числятся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления в силу. При этом учет основных средств, составляющих ПИФ, и начисление амортизации осуществляются в общеустановленном порядке, в частности в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н (ред. от 24.12.10 г.).
При формировании управляющей компании в бухгалтерском учете и для целей налогообложения остаточной стоимости являющихся объектом налогообложения основных средств, составляющих ПИФ, необходимо иметь в виду, что в силу ст. 17 и 37 Федерального закона от 29.11.01 г. N 156-ФЗ, если инвестиционная декларация ПИФа предусматривает инвестирование в имущество, то его оценка осуществляется оценщиком. Оценка недвижимого имущества должна осуществляться при его приобретении, а также не реже одного раза в год, если иная периодичность не установлена нормативными правовыми актами федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг.
Данный способ оценки имущества должен применяться для целей ведения бухгалтерского учета в связи с принятием недвижимого имущества в состав ПИФа при его приобретении (совершении сделки) и, следовательно, для налогообложения при исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций, что согласуется с арбитражной практикой (п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 30.05.05 г. N 92).
Н. Гаврилова,
советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 1 класса
9 июня 2011 г.
"Финансовая газета", N 23, июнь 2011 г.