В каком порядке определяется налоговая база в отношении имущества ПИФ? Какая стоимость имущества учитывается при расчете налоговой базы?
Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется согласно ст. 375 НК РФ как среднегодовая стоимость имущества, при исчислении которой в соответствии со ст. 375 и 376 НК РФ учитывается остаточная стоимость основных средств, которая формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Указания по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утв. приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н, распространяются на организации (кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), включая профессиональных участников рынка ценных бумаг, доверительных управляющих паевыми инвестиционными фондами.
Порядок отражения в бухгалтерском учете имущества, переданного в доверительное управление, и формирование первоначальной (остаточной) его стоимости определен п. 12 Указаний, из которого следует, что основные средства, полученные от учредителя управления, учитываются на бухгалтерском счете 01 "Основные средства" по стоимости, по которой они числятся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления в силу. В силу ст. 17 и 37 Закона N 156-ФЗ, если инвестиционная декларация паевого инвестиционного фонда предусматривает инвестирование в имущество, оценка его осуществляется оценщиком.
Полагаем, что данный способ оценки имущества должен применяться для целей налогообложения при исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций, что согласуется с арбитражной практикой (например, п. 3 информационного письма ВАС РФ от 30.05.2005 N 92).
При этом учет основных средств, составляющих паевой инвестиционный фонд, и начисление амортизации осуществляется в общеустановленном порядке, в частности определенным ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
Н. Гаврилова,
заместитель начальника отдела имущественных
и прочих налогов Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
1 июля 2011 г.
"Налоговый вестник", N 7, июль 2011 г.