В каком порядке организация может учесть сумму уплаченных пенсионных взносов при расчете суммы ЕНВД и как трактовать пункт 2 статьи 346.32 НК РФ?
При расчете суммы единого налога на вмененный доход за определенный квартал фирма может учесть суммы страховых взносов в ПФР, которые одновременно соответствуют следующим условиям:
-  начислены с выплат, причитающихся работникам за месяцы того же квартала;
-  уплачены до подачи налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход за данный квартал;
-  не превышают 50% от суммы исчисленного ЕНВД (в совокупности с пособиями по временной нетрудоспособности).
Указанный вывод о трактовке пункта 2 статьи 346.32 НК РФ можно сделать на основании позиции финансового ведомства.
*
См., например, письмо Минфина России от 16.06.2008 N 03-11-04/3/279
*
Например, "вмененщик" представил в инспекцию декларацию по ЕНВД за III квартал 2008 года после 15 октября (даты уплаты взносов за сентябрь 2008 года). Допустим, условие о непревышении 50-процентного норматива выполняется. В данном случае в графе 020 раздела 3 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период" декларации можно отразить сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которые были начислены и уплачены за июль (до 15 августа), август (до 15 сентября) и сентябрь (до 15 октября).
*
Декларации по ЕНВД по итогам налогового периода представляются не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода
*
Рассмотрим другую ситуацию. Компания отчиталась по ЕНВД за III квартал 2008 года до 15 октября 2008 года. Тогда в графе 020 раздела 3 декларации указываются только пенсионные взносы за июль и август, которые были уплачены до 15 августа и до 15 сентября. А сумма пенсионных взносов за сентябрь в указанную графу не включается, потому что на дату подачи декларации по единому налогу на вмененный доход эти взносы еще не были уплачены. Но после уплаты взносов за сентябрь (то есть после 15 октября) сумму ЕНВД за III квартал 2008 года можно скорректировать, подав в налоговую инспекцию уточненную декларацию. В данной декларации в графе 020 раздела 3 следует отразить сумму страховых взносов в ПФР за сентябрь. Кстати, сумма пенсионных взносов за июнь 2008 года, уплаченная 15 июля 2008 года, при расчете суммы единого налога за III квартал 2008 года не учитывается. Она начислена за один из месяцев II квартала и факт ее перечисления в ПФР в июле 2008 года не имеет значения.
*
В форме декларации, утвержденной приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н, сведения об уплаченных страховых взносах указываются в графе 030 раздела 3
*
1 марта 2009 г.
"Вмененка", N 3, март 2009 г.