В каком случае товары (работы, услуги), реализуемые для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, облагаются НДС по налоговой ставке 0%?
В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами обложение НДС производится по налоговой ставке 0%.
Реализация указанных товаров (выполнение работ, оказание услуг) подлежит обложению НДС 0% в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации либо если такая норма предусмотрена в международном договоре Российской Федерации.
Перечень иностранных государств, в отношении представительств которых применяются нормы пп. 7 п. 1 с. 164 НК РФ, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Минфином. При этом порядок применения данного подпункта устанавливается Правительством РФ.
Отметим, что Постановлением Правительства РФ от 30.12.2000 N 1033 утверждены Правила применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей (далее - Правила).
В соответствии с п. 2 Правил товары (работы, услуги), реализуемые для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, облагаются НДС 0% на основании перечня государств, определяемого МИД совместно с Минфином.
Соответствующие перечни иностранных государств, в отношении представительств которых на условиях взаимности применяется НДС 0% при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, утверждены совместным Приказом МИД России и Минфина России от 08.05.2007 N 6499/41н (далее - Перечень).
Таким образом, если реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг) осуществляется дипломатическому представительству иностранного государства, поименованному в вышеуказанном перечне, то налогообложение в целях гл. 21 НК РФ производится по налоговой ставке 0%.
Обращаем ваше внимание на то, что применение нулевой ставки НДС в Российской Федерации в указанном случае осуществляется в форме возмещения налоговыми органами налога, уплаченного иностранным дипломатическим представительством при покупке у российских плательщиков НДС товаров (работ, услуг).
При этом следует иметь в виду, что Перечнем установлены ограничения по минимальной сумме одного чека, а также минимальной сумме чеков для целей применения НДС 0% в отношении представительств ряда иностранных государств.
Согласно разъяснениям, содержащимся в письмах МИД России от 25.05.2010 N 2723/ДК (ЮрС), Минфина России от 18.06.2010 N 03-07-15/80, ФНС России от 07.09.2010 N ШС-37-3/10796@, термины "по сумме одного чека" или "минимальная сумма чеков" для целей применения НДС означают "по сумме покупки" (то есть одного чека (счета-фактуры) или суммы чеков (счетов-фактур)) и применяются не только к операциям по реализации товаров (работ, услуг), при которых оформляются чеки.
А.Н. Лозовая,
ведущий советник отдела косвенных налогов
Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
1 июля 2011 г.
"НДС: проблемы и решения", N 7, июль 2011 г.