В качестве обеспечения обязательств по кредитному договору нефтеперерабатывающий завод (заемщик) передал банку в залог подакцизные нефтепродукты собственного производства. Возникает ли у завода обязанность по уплате акциза в момент передачи товара кредитору? 
В соответствии с п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации на территории Российской Федерации подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации. Согласно ст. 182 НК РФ в целях исчисления акцизов реализацией признается передача на возмездной и (или) безвозмездной основе права собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу.
В ряде случаев объектом обложения акцизами признаются операции не по реализации, а по передаче произведенных подакцизных товаров. В отличие от реализации при передаче товаров не происходит смены собственника.
В соответствии с п. 1 ст. 334 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) в силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за изъятиями, установленными законом.
В случае если залогодатель не может выполнить свое обязательство перед кредитором, требования залогодержателя (кредитора) удовлетворяются из стоимости заложенного имущества. Именно в этот момент и происходит переход права собственности на предмет залога от залогодателя к кредитору. Такая операция является объектом обложения акцизами. При этом в момент передачи предмета залога на основании договора у залогодержателя возникает только право залога (ст. 341 ГК РФ), а не право собственности.
Следовательно, поскольку право собственности на предмет залога не переходит к кредитору в момент передачи собственной продукции, у завода не возникает обязанности по уплате акциза в бюджет.
Н.А. Нечипорчук,
советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 2 класса, к.э.н.
1 апреля 2009 г.
"Налоговый вестник", N 4, апрель 2009 г.