В нашем регионе (Тульская область) установлена пониженная ставка по УСН для определенных видов деятельности. Какими документами компания должна подтвердить право на льготу?
Пунктом 2 ст. 346.20 НК РФ для объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" налоговая ставка установлена в размере 15%. При этом для данного объекта налогообложения в Налоговом кодексе закреплено право региональных властей устанавливать пониженные ставки налога: согласно этой же норме Кодекса законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.
В Тульской области ставка "упрощенного" налога установлена в размере 10% для определенных видов деятельности (Закон Тульской области от 26.09.2009 N 1329-ЗТО). Но использовать ее вправе не все плательщики УСН, осуществляющие перечисленные в областном законе виды деятельности, а только те, у которых за отчетный (налоговый) период доходы от льготируемых видов деятельности составляют не менее 70%. При этом виды деятельности должны соответствовать Общероссийскому классификатору ОК 029-2001, утвержденному постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст.
Таким образом, у компании возникает необходимость подтвердить два момента в целях применения пониженной ставки: во-первых, осуществление льготируемой деятельности, во-вторых, долю дохода.
Доказываем первый пункт: юридическое лицо самостоятельно определяет виды экономической деятельности, которые планирует осуществлять. Сведения о кодах по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД) вносят в ЕГРЮЛ. То есть компания обязана заявлять при регистрации сведения о видах экономической деятельности.
В качестве подтверждения государственной регистрации организации выдается свидетельство по форме N Р51001 (утвержденной п. 1 постановления Правительства РФ от 19.06.2002 N 439). В нем указываются те виды предпринимательской деятельности, которые она вправе осуществлять в целях извлечения дохода. То есть сведения об осуществляемых видах деятельности содержит свидетельство о госрегистрации. Кроме него эти сведения налогоплательщик указывает в декларации по УСН (указание кода ОКВЭД предусмотрено на титульном листе отчета).
Таким образом, сведения о видах экономической деятельности, которые плательщик осуществляет в целях извлечения дохода, должны содержаться в свидетельстве о регистрации и налоговой декларации по УСН.
Перейдем ко второму моменту. Что послужит доказательством того, что доля доходов соответствует требуемой? Налогоплательщики ведут учет доходов и расходов в книге учета. На наш взгляд, на основе этого документа целесообразно разработать отдельный регистр для отражения доходов, полученных от льготируемого вида деятельности (если налогоплательщик осуществляет несколько видов).
И последнее, такой спецрежим, как УСН, не предполагает применения разных ставок налога. Если компания соблюдает лимит дохода - она применяет пониженную ставку, если не соблюдает - применяет общую, установленную в НК РФ.
Т. Бартенева,
"ЭЖ"
16 августа 2011 г.
"Малая бухгалтерия", N 6, август-сентябрь 2011 г.