В отчетном периоде произошло уменьшение уставного капитала банка путем уменьшения номинальной стоимости акций. Разница была направлена на погашение убытков. Как данное уменьшение уставного капитала отразить в отчетности по МСФО?
Согласно параграфу 38 МСФО (IAS) 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции" когда экономика выходит из периода гиперинфляции, компания должна использовать суммы, выраженные в единицах измерения, действительных на конец предыдущего отчетного периода, как основу для балансовых величин в своих последующих финансовых отчетностях. Применительно к отчетности российских компаний считается, что гиперинфляция перестала иметь место с 1 января 2003 г. Таким образом, стоимость ряда статей в отчетности российских компаний, возникших до этой даты, должна быть определена на основе сумм, выраженных в единицах измерения, действующих на 31 декабря 2002 г. В число таких статей входит и уставный капитал.
Параграфы 24, 25 МСФО (IAS) 29 дополнительно уточняют, что все элементы капитала, за исключением нераспределенной прибыли и любых сумм дооценки, пересматриваются с помощью применения общего индекса цен с соответствующих дат, когда эти элементы были добавлены или возникли каким-либо другим образом. В конце первого периода и в последующих периодах все элементы капитала корректируются путем применения общего индекса цен с начала периода или даты взноса, если она является более поздней.
При рассмотрении вопроса об уменьшении уставного капитала, по нашему мнению, следует придерживаться следующей позиции: к уставному капиталу, сложившемуся после уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их количества, следует применять требования параграфов 24, 25 МСФО (IAS) 29 в общем порядке, а именно корректировать его стоимость путем применения общего индекса цен с начала периода или даты взноса, если она является более поздней. Таким образом, акции, выпущенные до 31 декабря 2002 г., пойдут в расчет уставного капитала на отчетную дату в пропорционально уменьшенном размере по отношению к той стоимости, по которой они включались в расчет уставного капитала на предыдущую отчетную дату.
Например, номинальная стоимость одной акции составляла 100 руб. и была уменьшена в отчетном периоде до 60 руб. С учетом индекса цен на дату соответствующего выпуска акций стоимость одной акции составляет 150 руб., индекс равен 1,5. Следовательно, после уменьшения уставного капитала стоимость одной акции данного выпуска следует определить как 60 руб. х 1,5 = 90 руб. Таким образом, внесенные акционерами при выпуске акций 60 руб., равные теперь номинальной стоимости акций, будут отражены в соответствии с требованиями параграфов 24, 25 МСФО (IAS) 29.
Аналогичные расчеты следует произвести применительно ко всем выпускам акций, произведенных до 31 декабря 2002 г. Для выпусков акций, произведенных после этой даты, дополнительных расчетов не потребуется, уменьшение стоимости акций для целей МСФО для них будет идентично уменьшению номинальной стоимости акций. Такой порядок учета, на наш взгляд, позволит отразить в отчетности сравнительное снижение эффективности использования внесенных акционерами в уставный капитал средств применительно к различным по срокам выпускам акций.
Разницу между рассчитанной величиной уставного капитала до и после уменьшения номинальной стоимости акций следует отнести на нераспределенную прибыль, поскольку выплаты акционерам при этом не производились. Банку также необходимо раскрыть соответствующую информацию в примечаниях согласно требованиям МСФО (IAS) 1.
Е.П. Миркина,
ООО "Листик и Партнеры",
заместитель руководителя департамента банковского аудита
1 июля 2011 г.
"МСФО и МСА в кредитной организации", N 3, июль-сентябрь 2011 г.