В пункте 2 ст. 374 НК РФ сказано, что в целях гл. 30 НК РФ иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в РФ для ведения бухгалтерского учета. Иностранная организация, не осуществляющая деятельности в РФ через постоянное представительство, имеет на территории РФ принадлежащее ей на праве собственности недвижимое имущество. Должна ли она вести бухгалтерский учет по правилам, установленным в РФ, в отношении данного имущества?
Согласно п. 3 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, признается находящееся на территории РФ, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.
В соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.
Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта РФ, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) названных объектов.
Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций, указанного в п. 2 ст. 375 НК РФ, принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 5 ст. 376 НК РФ).
При этом сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, указанных в п. 2 ст. 375 НК РФ, исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку (п. 5 ст. 382 НК РФ).
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на такой объект недвижимого имущества исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного объекта недвижимого имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено ст. 382 НК РФ.
Таким образом, в целях определения суммы налога на имущество (суммы авансового платежа по налогу) в отношении объектов недвижимого имущества иностранной организацией, не осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, у нее не возникает необходимости вести бухгалтерский учет в отношении такого объекта недвижимого имущества.
Абзац, согласно которому у иностранных организаций возникает обязанность вести учет объектов обложения налогом на имущество в порядке, установленном в РФ для ведения бухгалтерского учета, целенаправленно включен в п. 2 ст. 374 НК РФ и распространяется только на иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, имеющие в собственности движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.
А.В. Сорокин,
начальник отдела имущественных и прочих
налогов Департамента налоговой политики Минфина России
15 марта 2010 г.
"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 6, март 2010 г.