В редакцию журнала поступил вопрос от федерального учреждения здравоохранения. В учреждение в октябре 2011 года обратился больной - физическое лицо, которое по состоянию здоровья регулярно должно проходить лечение дорогостоящими лекарственными препаратами. Ранее больной проходил лечение в бюджетном учреждении здравоохранения субъекта РФ, где для него в начале года за счет бюджетных средств были закуплены необходимые лекарственные препараты. Учреждению здравоохранения субъекта РФ данные препараты не нужны, поскольку они приобретались для конкретного больного, и оно не против их передать. Как осуществить передачу?
Согласно нормам п. 3 ст. 298 ГК РФ бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества, и недвижимым имуществом. Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, бюджетное учреждение может распоряжаться самостоятельно, если иное не установлено законом. Аналогичные положения содержатся в п. 10 ст. 9.2 Закона о некоммерческих организациях*(1), с уточнением случаев, установленных законом, когда направления распоряжения имуществом необходимо согласовывать с учредителем. Дословно абз. 2 вышеназванной статьи звучит следующим образом: остальным находящимся на праве оперативного управления имуществом бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно, если иное не предусмотрено п. 13 и 14 настоящей статьи или абз. 3 п. 3 ст. 27 настоящего федерального закона.
Для справки. Функции и полномочия учредителя в отношении государственного учреждения, созданного субъектом РФ, в случае, если иное не установлено федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента РФ или Правительства РФ, осуществляются соответственно уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ - учредителем (п. 9.1 Закона о некоммерческих организациях).
Принимая во внимание вышесказанное, бюджетное учреждение с согласия собственника распоряжается:
а) недвижимым имуществом;
б) особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества;
в) особо ценным и иным движимым имуществом, если:
- отчуждение имущества, его передача в пользование или залог признается крупной сделкой. В соответствии с нормами п. 13 ст. 9.2 Закона о некоммерческих организациях крупной считается сделка, цена которой либо стоимость отчуждаемого или передаваемого имущества превышает 10% балансовой стоимости активов бюджетного учреждения, определяемой по данным его бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, если уставом бюджетного учреждения не предусмотрен меньший размер крупной сделки;
- лицо имеет заинтересованность в сделке, стороной которой является или намеревается быть некоммерческая организация, а также имеется иное противоречие интересов указанного лица и некоммерческой организации в отношении существующей или предполагаемой сделки.
К сведению. Лицами, заинтересованными в совершении бюджетным учреждением тех или иных действий, в том числе сделок с другими организациями или гражданами, признаются руководитель (заместитель руководителя) бюджетного учреждения, а также лицо, входящее в состав органов управления бюджетным учреждением или надзора за его деятельностью, если указанные лица состоят с этими организациями или гражданами в трудовых отношениях, являются участниками, кредиторами этих организаций либо состоят с этими гражданами в близких родственных отношениях или являются кредиторами этих граждан. При этом указанные организации или граждане являются поставщиками товаров (услуг) для бюджетного учреждения, крупными потребителями товаров (услуг), производимых (оказываемых) бюджетным учреждением, владеют имуществом, которое полностью или частично образовано бюджетным учреждением, или могут извлекать выгоду из пользования, распоряжения имуществом бюджетного учреждения (ст. 27 Закона о некоммерческих организациях).
Согласия собственника не требуется на распоряжение (при условии, что передача имущества не является крупной сделкой и отсутствует заинтересованность лиц (лица) в совершении сделки):
а) особо ценным движимым имуществом, приобретенным за счет средств, полученных от осуществления приносящей доход деятельности;
б) иным движимым имуществом.
По нашему мнению, принимая во внимание сложившуюся ситуацию, вне зависимости от того, являются ли передаваемые лекарственные препараты особо ценным движимым имуществом, их передачу следует согласовать с собственником имущества. Итак, бюджетное учреждение здравоохранения субъекта РФ готовит и предоставляет главному распорядителю:
- письмо, в котором просит разрешить передачу лекарственных препаратов федеральному учреждению (с указанием наименования федерального учреждения, количества и стоимости передаваемых препаратов, обоснованием причин передачи);
- договор безвозмездной передачи лекарственных препаратов;
- акт приема-передачи лекарственных препаратов.
Договор и акт приема-передачи должны быть согласованы с учредителем. Здесь же заметим, что лекарственные препараты вне зависимости от их стоимости относятся к объектам материальных запасов. Это следует из п. 39 Инструкции N 157н*(2), в котором указано, что к основным средствам не относятся предметы, служащие менее 12 месяцев, независимо от их стоимости. Лекарственные препараты, пусть даже и дорогостоящие, служат менее 12 месяцев.
Законодательством*(3) не предусмотрена унифицированная форма акта приема-передачи материальных запасов. Форма такого акта установлена только в отношении объектов основных средств. Согласно п. 7 Инструкции N 157н, п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные документы, формы которых не унифицированы, должны содержать такие обязательные реквизиты, как:
наименование документа;
дату составления документа;
наименование участника хозяйственной операции, от имени которого составлен документ, а также его идентификационные коды;
содержание хозяйственной операции;
измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
личные подписи указанных лиц и их расшифровку.
Следовательно, форма акта приема-передачи лекарственных средств должна быть разработана учреждением здравоохранения субъекта РФ (передающей стороной) по предварительной договоренности либо получающим учреждением самостоятельно. Наличие указанных выше реквизитов в ней обязательно.
Разрешение учредителя на передачу лекарственных препаратов оформляется распоряжением. На основании распоряжения учредителя, договора о безвозмездной передаче и акта приема-передачи (договор и акт должны быть согласованы с учредителем) совершается операция по передаче данных препаратов. Принимающая сторона получает такой же комплект документов, который для нее будет являться основанием для совершения операции по приему имущества.
В бухгалтерском учете передача лекарственных препаратов будет отражаться следующим образом (корреспонденция счетов приведена на основании инструкций N 162н *(4), 174н *(5)):
Содержание операции
Инструкция N 162н
Инструкция N 174н
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Передающая сторона (учреждение субъекта РФ)
Передача лекарственных препаратов федеральному учреждению здравоохранения
1 401 20 251
1 105 21 440
4 401 20 241
4 105 21 440
Принимающая сторона (федеральное учреждение)
Принятие к учету лекарственных препаратов
1 105 21 340
1 401 10 151
4 105 21 340
4 401 10 180
Относительно налогообложения операций по передаче имущества заметим следующее.
Налог на прибыль. Согласно нормам пп. 8 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней. Следовательно, федеральное бюджетное учреждение не должно уплачивать налог на прибыль со стоимости лекарственных препаратов, переданных ему безвозмездно. Основанием для применения данной нормы НК РФ является распорядительный документ, изданный в установленном порядке соответствующим органом исполнительной власти (распоряжение) (Письмо Минфина РФ от 02.03.2007 N 03-03-06/4/22). Таким образом, при отсутствии надлежащим образом оформленного распорядительного документа, изданного в установленном порядке соответствующим органом исполнительной власти, учреждение должно учесть в своих доходах стоимость полученного безвозмездно имущества.
НДС. Согласно п. 5 ст. 146 НК РФ передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям не признается объектом обложения НДС. Таким образом, передача лекарственных препаратов не подлежит обложению данным налогом при наличии надлежащим образом оформленного распорядительного документа, изданного в установленном порядке соответствующим органом исполнительной власти.
Т. Сильвестрова,
главный редактор журнала "Бюджетные организации:
бухгалтерский учет и налогообложение"
1 декабря 2011 г.
"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2011 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях".
*(2) Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению".
*(3) Приказ Минфина РФ от 15.12.2010 N 173н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению", Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" и др.
*(4) Приказ Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н "Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению".
*(5) Приказ Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению".