В связи с вступлением в силу Письма ЦБ РФ от 08.05.2009 г. N 3-18/8651 банк потребовал у индивидуального предпринимателя кассовые документы для проверки. Какими проводками отражается расход денег, снятых в банке по чековой книжке, на собственные нужды предпринимателя?
Законодательство не обязывает индивидуального предпринимателя вести бухгалтерский учет (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"; далее - Закон N 129-ФЗ).
Согласно п. 2 ст. 4 Закона N 129-ФЗ граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном п. 2 ст. 54 НК РФ.
В то же время если предприниматель решил вести бухгалтерский учет, то это его право.
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина от 31.10.2000 г. N 94н, также не предусмотрен порядок отражения выплат дохода индивидуальному предпринимателю (ИП).
По нашему мнению, в отношении денежных средств, которые ИП после уплаты налогов использует на личные нужды, следует применять счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При этом накопленные на счете 76 суммы могут быть отнесены в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Таким образом, в рассматриваемой ситуации получение ИП дохода на личные нужды можно отразить следующими проводками:
Дт 50 Кт 51 - поступление наличных денежных средств с расчетного счета в банке в кассу индивидуального предпринимателя;
Дт 76, субсчет "Расчеты по доходам индивидуального предпринимателя", Кт 50 - индивидуальному предпринимателю выданы наличные денежные средства для использования на личные нужды;
Дт 84 Кт 76, субсчет "Расчеты по доходам индивидуального предпринимателя" - отражена сумма доходов индивидуального предпринимателя.
На основании п. 1 ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
В силу норм ГК РФ ИП является физическим лицом и имущество предпринимателя (в том числе и денежные средства) юридически не разграничено. Вследствие этого предприниматель отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом (ст. 24 ГК РФ).
Таким образом, поскольку законом не установлено разграничение денежных средств предпринимателя, то всеми средствами, оставшимися у ИП после уплаты налогов, он может распоряжаться по своему усмотрению.
При этом уплачивать НДФЛ с указанных средств не следует, так как налогообложение сумм денежных средств, снятых с расчетного счета индивидуального предпринимателя, для использования их в личных целях НК РФ не предусмотрено вне зависимости от системы налогообложения, которую он применяет (Письма Минфина России от 03.02.2009 г. N 03-11-09/35, УФНС России по г. Москве от 28.05.2009 г. N 20-14/2/054094).
Эксперты службы Правового консалтинга компании "ГАРАНТ"
1 апреля 2010 г.
"Аудит и налогообложение", N 4, апрель 2010 г.